InfoHub Logo

SODERJANIE

 

VVEDENIE

 

 

 

VVEDENIE

 

Fınansovaıa ochótnostıavláetsá po sýshestvý “lısom” fırmy. Ona predstavláet soboı sıstemý obobshennyh pokazateleı, kotorye harakterızýıýt ıtogı fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa. Dannye fınansovoı ochótnostı slýjat osnovnymı ıstochnıkamı ınformasıı dlá analıza fınansovogo sostoıanıa predprıatıa. Ved dlá togo, chtoby prınát reshenıe neobhodımo proanalızırovat obespechennostfınansovymı resýrsamı selesoobraznostı effektıvnostıh razmeshenıa ı ıspolzovanıa, platejesposobnostpredprıatıa, ego fınansovye vzaımootnoshenıa s partneramı. Osenka etıh pokazateleı nýjna dlá effektıvnogo ýpravlenıa fırmoı. S ıh pomoshú rýkovodıtelı osýshestvláút planırovanıe, kontrol, ýlýchshaıýt ı sovershenstvýıýt napravlenıe svoeı deıatelnostı.

Na segodnáshnıı den v Respýblıke Kazahstan aktıvno ıdót proses reformırovanıa býhgalterskogo ýchóta s orıentasıeı na mejdýnarodnyı opyt. V hode prosesa reformırovanıa býhgalterskogo ýchóta v Respýblıke Kazahstan formırýıýtsá novye vzglády na selı sostavlenıa fınansovoı ochótnostı, menáetsá eó orıentasıa. V strane byla provedena bolshaıa rabota po garmonızasıı býhgalterskogo ýchóta ı fınansovoı ochótnostı. Osnovanıem dlá eó provedenıa stalo Postanovlenıe Kabıneta Mınıstrov Respýblıkı Kazahstan ot 29 dekabrá 1992 goda № 1098 «O gosýdarstvennoı programme Respýblıkı Kazahstan po perestroıke statısıkı, pervıchnogo ı býhgalterskogo ýchóta v narodnom hozáıstve», a takje Ýkaz Prezıdenta Respýblıkı Kazahstan, ımeıýshıı sılý zakona «O býhgalterskom ýchóte ı fınansovoı ochótnostı» ot 26 dekabrá 1995 goda № 2732 (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı ot 24.06.2002 g.). 

V ýslovıah formırovanıa rynochnyh otnoshenıı neızmerımo rastót kolıchestvo polzovateleı fınansovoı ochótnostı, tak kak ona soderjıt ınformasıý, poleznýıý dlá prınátıa reshenıı ı reshenıı po predostavlenıý kredıtov, a takje osenkı býdýshıh denejnyh potokov sýbekta, resýrsov ı ego obázatelstv. Prı etom v ochóte pýblıkýıýtsá dannye za rád smejnyh let, chto pozvoláet vıdet kartınký hozáıstvennoı deıatelnostı v dınamıke, vyıavláet tendensıı eó razvıtıa ı v ızvestnoı stepenı prognozırovat eó na predstoıashıe perıody. Fınansovaıa ochótnostsostavláetsá na baze fınansovogo ýchóta. Fınansovyı ýchót predstavláet soboı proses podgotovkı ýchótnoı ınformasıı, polzovatelámı kotoroı mogýt byt lúbye ıýrıdıcheskıe ı fızıcheskıe lısa, v tom chısle ı vneshnıe po otnoshenıý k predprıatıý: menejery, ınvestory, kredıtory, fınansovye organy ı drýgıe. Takım obrazom, krýg polzovateleı fınansovoı ochótnostı predprıatıa vesma shırok. Ona doljna byt sostavlena tak, chtoby polnostú ýdovletvorát zaprosy vseh eó polzovateleı, tem bolee vozmojnyh ınvestorov.

V svázı s voznıknovenıem, rostom ı razvıtıem rynka sennyh býmag, sootvetstvenno, vozrastaet ı potrebnostv aýdıte fınansovoı ochótnostı ı nezavısımyh aýdıtorah. Ih vozrastaıýshaıa rol svázana s potrebnostú ınvestorov ı kredıtorov v proverennoı aýdıtorom fınansovoı ochótnostı, chto, v svoıý ochered, neýklonno vlechót za soboı sosıalnye ızmenenıa, povlıavshıe na trebovanıa obshestvennostı, predávláemye k aýdıtoram.

Aýdıtorý neobhodımo v prosese provedenıa aýdıta fınansovoı ochótnostı vypolnıt aýdıtorskıe prosedýry, polýchıt prı etom dostatochnye sootvetstvýıýshıe aýdıtorskıe dokazatelstva, pozvoláúshıe emý vyrazıt razýmnýıý stepen ýverennostı v dostovernostı ýtverjdenıı.

No mnenıe storonnego eksperta ne vsegda dast ıscherpyvaıýshýıý ınformasıý dlá prınátıa reshenıa. Poetomý, lúboı sovremennyı bıznesmen obázan vladet metodamı fınansovogo analıza ı ýmet sostavıt ı predstavıt fınansovýıý ochetnostsvoego predprıatıa. Selú dıplomnoı raboty ıavláetsá:

• sıstematızasıa, zakreplenıe ı rasshırenıe teoretıcheskıh znanıı po sostavlenıý ı predostavlenıý fınansovoı ochótnostı, eó aýdıtý ı analızý, a takje sposobnostprımenıt etı znanıa na praktıke (s ıspolzovanıem materıalov AO «KEGOC»);
• razvıtıe navykov vedenıa samostoıatelnoı raboty ı ovladenıe metodıkoı provedenıa aýdıta ı analıza fınansovoı ochótnostı prı reshenıı razrabatyvaemyh v dıplomnoı rabote problem ı voprosov.

Takım obrazom, v svoeı rabote ıa postaraıýs raskryt ponátıe fınansovoı ochótnostı, eó znachenıe, sostav ı trebovanıa, predávláemye k eó sostavlenıý, aýdıt elementov fınansovoı ochótnostı, a takje proanalızırovat fınansovoe polojenıe AO «KEGOC» - Kazahstanskoı Kompanıı po ýpravlenıý elektrıcheskımı setámı na osnove býhgalterskogo balansa za rád smejnyh let, a ımenno za 2001, 2002 ı 2003 gody.   

 

 

 

 

GLAVA 1. Tehnıko-ekonomıcheskaıa harakterıstıka organızasıı

 

1.1. Tehnologıcheskıe osobennostı AO «KEGOC» ı dınamıka eó osnovnyh pokazateleı

 

Otkrytoe aksıonernoe obshestvo "Kazahstanskaıa kompanıa po ýpravlenıý elektrıcheskımı setámı (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) "KEGOC" (dalee - Obshestvo) sozdano v sootvetstvıı s postanovlenıem Pravıtelstva Respýblıkı Kazahstan ot 28 sentábrá 1996 goda № 1188 "O nekotoryh merah po strýktýrnoı perestroıke ýpravlenıa energetıcheskoı sıstemoı Respýblıkı Kazahstan" na baze ımýshestvennogo kompleksa  Nasıonalnoı energetıcheskoı sıstemy Kazahstana.

V sostav Kompanıı  vhodát Ispolnıtelnaıa dıreksıa Kompanıı, fılıaly Kompanıı,  ýchrejdenıa «Energoınform» ı «KEGOC-Servıs».

Ýchredıtelem Obshestva ıavláetsá Pravıtelstvo Respýblıkı Kazahstan. Gosýdarstvennyı paket aksıı Obshestva sostavláet 100%.

Ýstavnyı kapıtal sformırovan v razmere  76,5 mlrd.tenge. (553,6 mln. doll SSHA).

 V svázı so strategıcheskım znachenıem Kompanıı dlá Respýblıkı, vopros  peredachı v chastnye rýkı Pravıtelstvom  ne rassmatrıvaetsá.

Obshee rýkovodstvo deıatelnostú kompanıı osýshestvláet Sovet dırektorov, sostav kotorogo rekomendýetsá Pravıtelstvom ı ýtverjdaetsá prıkazom  Mınısterstva energetıkı ı mıneralnyh resýrsov. Sovet dırektorov  ımeet polnomochıa po opredelenıý prıorıtetnyh napravlenıı deıatelnostı obshestva, prınátıý reshenıı  o razmeshenıı aksıı, ıh vykýpe, o vyplate dıvıdendov ı t.d.

Redaksıa Ýstava Kompanıı soglasovana Komıtetom gosýdarstvennogo ımýshestva ı prıvatızasıı Mınısterstva fınansov Respýblıkı Kazahstan 25 ıýlá 2001 goda; ýtverjdena prıkazom Mınısterstva energetıkı ı mıneralnyh resýrsov Respýblıkı Kazahstan - 06 avgýsta 2001 goda; zaregıstrırovana Ýpravlenıem ıýstısıı g. Astany – 17 avgýsta 2001g.

Osnovnye strategıcheskıe  zadachı hozáıstvennoı deıatelnostı.

Osnovnymı fýnksıamı Kompanıı ıavláetsá:

• sentralızovannoe operatıvno-dıspecherskoe ýpravlenıe obektamı Edınoı Elektrıcheskoı Setı (EES) Kazahstana vseh form sobstvennostı;
• ýpravlenıe elektrıcheskımı setámı vysokogo naprájenıa ı peredacha elektroenergıı po Nasıonalnoı elektrıcheskoı setı;
• obespechenıe nepreryvnogo balansırovanıa generasıı ı potreblenıa elektroenergıı v EES Respýblıkı Kazahstan
• koordınasıa ımporta ı eksporta elektroenergıı;
• obespechenıe svobodnogo dostýpa k Nasıonalnoı elektrıcheskoı setı potrebıteleı ı energoproızvodáshıh organızasıı.

Prıkazom Mınısterstva energetıkı ı mıneralnyh resýrsov ot 27.08.04g. №198 OAO «KEGOC» naznacheno Sıstemnym operatorom Edınoı energosıstemy Kazahstana.

Predmetom deıatelnostı Kompanıı ıavláetsá:

• okazanıe ýslýg po peredache elektroenergıı po prınadlejashım elektrıcheskım setám v sootvetstvıı s ýslovıamı zaklúchennyh dogovorov;
• obespechenıe ýstoıchıvoı raboty Edınoı Elektroenergetıcheskoı Sıstemy Respýblıkı Kazahstan (dalee - EES RK) prı soblúdenıı prınsıpov obshestvennoı bezopasnostı ı bezopasnostı zdorová grajdan, a takje kachestvennoı eksplýatasıı ı remontov obektov elektrıcheskıh seteı Kompanıı, provedenıe ıh rekonstrýksıı ı fýnksıonalnogo razvıtıa posredstvom vnedrenıa naıbolee effektıvnyh metodov ı peredovyh tehnologıı;
• organızasıa sentralızovannogo operatıvno-dıspecherskogo ýpravlenıa obektamı EES RK nezavısımo ot form ıh sobstvennostı;
• realızasıa ı sootvetstvıe s zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan edınoı konsepsıı eksplýatasıı ı razvıtıa elektrıcheskıh seteı, tehnologıcheskıh telekommýnıkasıonnyh sredstv ýpravlenıa ı sıstem ınformasıonnyh tehnologıı, napravlennoı na obespechenıe effektıvnogo fýnksıonırovanıa elektroenergetıkı Respýblıkı Kazahstan ı okazanıe ýslýg po ıh osýshestvlenıý;
• razrabotka v sootvetstvıı s zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan tehnıcheskıh trebovanıı po prısoedınenıý k elektrıcheskoı setı Kompanıı elektrıcheskıh ýstanovok potrebıteleı ı energoproızvodáshıh organızasıı, raspolojennyh na terrıtorıı Respýblıkı Kazahstan, a takje energosıstem zarýbejnyh gosýdarstv, obespechıvaıýshıh ýstoıchıvýıý rabotý EES RK, ı otslejıvanıe ıh soblúdenıa;
• obespechenıe kommercheskogo ýcheta elektrıcheskoı energıı na granısah elektrıcheskoı setı Kompanıı ı ego sovershenstvovanıa v napravlenıı vnedrenıa avtomatızırovannyh sıstem ýcheta;
• razrabotka proektov sen ı tarıfov na okazyvaemye ýslýgı, ıshodá ız ekonomıcheskı obosnovannyh zatrat na ıh osýshestvlenıe ı obespechenıa effektıvnogo fýnksıonırovanıa Kompanıı;
• osýshestvlenıe programmy razvıtıa ı modernızasıı ımýshestvennogo kompleksa Kompanıı;

Kompanıa ımeet lısenzıı: na peredachý ı raspredelenıe elektrıcheskoı energıı (vydana Mınısterstvom energetıkı ı mıneralnyh resýrsov Respýblıkı Kazahstan 04 ıýlá 2001 goda № 0000594); na pokýpký elektrıcheskoı energıı (vydana Mınısterstvom energetıkı ı mıneralnyh resýrsov Respýblıkı Kazahstan 22 noıabrá 2001 goda № 0000594).

Elektroenergetıcheskaıa otrasl ıavláetsá ındıkatorom sosıalno-ekonomıcheskogo razvıtıa Respýblıkı tak kak rost ılı snıjenıe obemov potreblenıa ı sootvetstvenno proızvodstva elektroenergıı harakterızýet obshıı temp razvıtıa ekonomıkı strany, a stoımostelektroenergıı dlá znachıtelnoı chastı predprıatıı ıavláetsá opredeláúsheı stateı zatrat v strýktýre sebestoımostı proızvedennoı prodýksıı.

 

Dınamıka osnovnyh pokazateleı AO «KEGOC»

Vyrabotka elektroenergıı v 2003 godý v selom po Kazahstaný sostavıla 63 653,0 mln.kVt/chas, chto na 9,4% vyshe pokazatelá za 2002 god. Potreblenıe  elektroenergıı v Respýblıke v 2003 godý sostavılo  61 982,0 mln. ılı na 6,8% vyshe pokazatelá 2002 goda. Za pervoe polýgodıe   v Kazahstane  proızvedeno  elektroenergıı 33 800,2 mln.kVt/chas , chto na 5% bolshe  analogıchnogo perıoda proshlogo goda .Za pervoe polýgodıe 2004 goda transportırovano elektroenergıı po setám OAO "KEGOC" 16 483,4 mln.kVch.

Nachınaıa s 2000 g., v Kazahstane nablúdaetsá ýstoıchıvyı rost elektropotreblenıa: v 2001, 2002 ı 2003 godah, sootvetstvenno - 56,66 mlrd. kVt/ch,  58,05 mlrd. kVt/ch, 61,98 mlrd. kVt/ch, prı etom proızvodstvo elektroenergıı - 55,24 mlrd. kVt/ch, 58,18 mlrd. kVt/ch ı 63,65 mlrd. kVt/ch.

Dınamıka ızmenenıa potreblenıa ı proızvodstva elektroenergıı predstavlena na grafıke 1.

Grafık 1.

                                                                    

Sledýet otmetıt, chto v 2003 godý, vpervye cherez setı Kazahstana, tranzıtom osýshestvlálas peredacha elektroenergıı ız respýblık Sentralnoı Azıı v Rossıý. Vsego v 2003 godý tranzıtom bylo peredano 903,5 mln.kVt/ch, v tom chısle ız Kyrgyzstana 713,9 mln.kVt/ch, ız Tadjıkıstana - 189,6 mln.kVch

Za 6 mesásev 2004 goda osýshestvlen tranzıt kyrgyzskoı elektroenergıı po ıýjnomý kolsý – 1,76 mlrd.kVt/ch, a takje peredacha elektroenergıı ız Kyrgyzstana v Rossıý v obeme 228 mln.kVt/ch

Po ıtogam 2004 goda vyrabotka elektroenergıı planırýetsá v razmere 67,2 mlrd. kVt/ch, chto na 5,5% vyshe pokazatelá 2003 goda. Rost obemov potreblenıa v 2004 godý po sravnenıý s 2003 godom ojıdaetsá v razmere 4%.

Eksport elektroenergıı ız Kazahstana v Rossıý vozros s 2,5 mln. kVt/ch (2002 g.) do 4,1 mlrd. kVt/ch (2003 g.), ımport elektroenergıı v Kazahstan za etot je perıod ızmenılsá nesýshestvenno s 2,4 mlrd.kVt/ch do 2,45 mlrd.kVt/ch

Bolshoı vklad v obespechenıı potrebnostı strany v elektroenergıı elektrostansıı nasıonalnogo znachenıa, takıh kak Ekıbastýzskıe GRES-1,2 ı Aksýıskoı GRES. Rost vyrabotkı elektroenergıı po etım elektrostansıam v 2003g. dostıg 21,73 mlrd.kVt.ch ılı 34% ot obshego proızvodstva elektroenergıı po strane ı ývelıchılsá po sravnenıý s proshlym godom na  22%.

Vmeste s tem vysokıe tempy rosta elektropotreblenıa na ıýge respýblıkı (v 2003 g. prırost – 8,7%) ı nekonkýrentosposobnostelektroenergıı vyrabatyvaemoı gazo-mazýtnoı JGRES obýslavlıvaıýt znachıtelnyı rost defısıta elektroenergıı v Iýjnom  Kazahstane - 4,67 mlrd. kVch (2003 g.) protıv 3,94 mlrd.kVch (2002 g.). Ýkazannyı defısıt elektroenergıı pokryvalsá peretokom elektroenergıı ız Severnogo Kazahstana  po tranzıtý 500-220 kV Sever-Úg v obeme 4,02 mlrd. kVch v 2003 godý ı ımportom  ız OES Sentralnoı Azıı -  0,65 mlrd. kVch.

V bystrorazvıvaıýshemsá v promyshlennom otnoshenıı neftegazonosnom regıone  Zapadnogo Kazahstana takje ımeet mesto rost defısıta elektroenergıı ız-za otstavanıa tempov vvoda novyh generırýıýshıh moshnosteı, kotoryı pokryvaetsá v osnovnom za schet rosta ımporta elektroenergıı ız Rossıı - 1,51 mlrd.kVch (2003 g.).

V selom po Kazahstaný ýstanovlennaıa moshnostelektrostansıı Kazahstana na 01.01.04. sostavlála 18461 MVt.

Opısanıe klıentskoı bazy.

Osnovnymı potrebıtelámı ýslýg ıavláútsá krýpnye promyshlennye predprıatıa Respýblıkı ı Regıonalnye elektrıcheskıe kompanıı, chto vıdno ız tablısy 1.

 

 

 

 

 

Tablısa 1.

Opısanıe klıentskoı bazy AO «KEGOC»

 

Naımenovanıe potrebıteleı	Obem okazannyh ýslýg po transportırovke elektroenergıı(mln. tenge)
	2002	2003	% 2003 k2002	Dolá potreblenıa v obshem obóme/%	30.06.2004
Vsego okazano ýslýg po tranzıtý	11586,6	13826,7	116,2
V tom chısle:
Kazahstan Temır Joly	1463,682	1649,804	112,7	11,9	795,683
SSGPO	956,493	994,767	104	7,2	471,89
Kazfosfat	763,572	920,541	120,6	6,7	447,92
Kazsınk	595,879	736,144	123,5	5,3	426,897
Kazahmys	768,3	749,119		5,4	327,162
Ispat Karmet	490,267	664,166	135,4	4,8	238,28
Regıonalnye ı gorodskıe elektrosetevye kompanıı vsego 13 predprıatıı	2099,8	2835,4	135	20,5

 

Za 2003 god obem peredachı elektroenergıı po setám OAO «KEGOC»  sostavıl  26 895,2 mln.kVt/ch, chto na 13,2% vyshe ýrovná 2002 goda. Obem ýslýg po tehnıcheskoı dıspecherızasıı v2003godý sostavıl 58 609,7 mln.kVt/ch. chto na 18,3% vyshe ýrovná 2002 goda.

Rost obema peredachı svázan s eksportnymı postavkamı elektroenergıı ot stansıı «Ekıbastýzskaıa GRES-2» v Rossıý,  ývelıchenıem potreblenıa elektroenergıı na ráde krýpnyh promyshlennyh predprıatıı respýblıkı.

Rost obema ýslýg po tehnıcheskoı dıspecherızasıı svázan s ývelıchenıem vyrabotkı elektroenergıı na ráde elektrostansıı respýblıkı.

Krome togo, ývelıchenıý obemov ýslýg Kompanıı sposobstvoval vpervye osýshestvlennyı tranzıt elektrıcheskoı energıı cherez terrıtorıý Kazahstana ız Tadjıkıstana ı Kyrgyzstana v Rossııskýıý Federasıý.

Obem okazannyh ýslýg po obespechenıý nadejnostı ı ýstoıchıvostı elektrosnabjenıa sostavıl  3 580,8 mln.kVt.ch, chto v 2,4 raza vyshe ýrovná 2002 goda, chto vıdno na grafıke 2.

Grafık 2.

 

 

Tak kak v svoeı dıplomnoı rabote ıa rassmatrıvaıý 3 ochótnyh perıoda, takım obrazom, mojno prosledıt dınamıký osnovnyh pokazateleı hozáıstvennoı deıatelnostı AO «KEGOC» (tablısa 2).

 

Tablısa 2.

 

Osnovnye pokazatelı fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı AO «KEGOC» ı ıh dınamıka za 2001,2001 gody

 

№	Pokazatelı	Ed. ızmer.	2001	2002	Otkl.(+,-)	Temp rosta %
A	1	2	3	4	5	6
1	Dohod ot realızasıı	Tys.tenge	11 287 077	12 599 287	1312210	111,63%
2	Sebestoımostprodýksıı (rabot, ýslýg)	Tys.tenge	8979689	10120610	1140921	112,71%
3	Valovyı dohod	Tys.tenge	2307388	2478677	171289	107,42%
4	Rashody perıoda	Tys.tenge	2213674	2054450	-159224	92,81%
5	Dohod do nalogooblojenıa	Tys.tenge	150507	346479	195972	230,21%
6	Rentabelnost	%	25,7	24,5	-1,2	95,31%
7	Srednespısochnaıa chıslennost	Chel.	750	750	0	0,00%
8	Proızvodıtelnosttrýda	Tys.tenge	15049	16799	1750	111,63%
9	Srednegodovaıa stoımostosnovnyh fondov	Tys.tenge	63929741	64642721	712981	101,12%
10	Fondootdacha	Tenge	0,18	0,19	0	110,39%

 

 

1.2. Ýchótnaıa polıtıka AO « KEGOC»

 

Osnovnoe naznachenıe ı glavnaıa zadacha ýchetnoı polıtıkı ıavláetsá maksımalno adekvatno otrazıt deıatelnostKompanıı, sformırovat polnýıý, obektıvnýıý ı dostovernýıý ınformasıý dlá seleı effektıvnogo regýlırovanıa etoı deıatelnostı v ınteresah Kompanıı. Ona ohvatyvaet vse storony ýchetnogo prosesa – metodıcheskıı, tehnıcheskıı ı organızasıonnyı.

Ýchetnaıa polıtıka ı vse ızmenenıa, dopolnenıa k neı ýtverjdaıýtsá Sovetom Dırektorov Kompanıı ı soglasovyvaıýtsá s ýpolnomochennym ı kompetentnym organamı.

         Býhgalterskıı ýchet AO «KEGOC» postroen po metodý nachıslenıa, prı kotorom dohody ı rashody prıznaıýtsá v býhgalterskom ýchete ı otrajaıýtsá v fınansovyh ochetah po mere ıh voznıknovenıa. Prı sostavlenıı fınansovoı ochetnostı Kompanıa ıspolzýet dopýshenıe o nepreryvnostı deıatelnostı, na osnovanıı kotorogo Kompanıa predpolagaet, chto býdet fýnksıonırovat ı vestı operasıı v obozrımom býdýshem.

Fınansovaıa ochetnostdoljna byt polnoı ı sostavlátsá na osnove prınsıpov ponátnostı, ýmestnostı, nadejnostı, sopostavımostı, sýshestvennostı, pravdıvogo predstavlenıa, prıorıteta soderjanıa nad formoı, neıtralnostı, osmotrıtelnostı, svoevremennostı, dostovernogo ı obektıvnogo predstavlenıa s soblúdenıem balansa mejdý etımı prınsıpamı, a takje vygodamı, polýchaemymı ot ınformasıı otrajaemoı v fınansovoı ochetnostı, ı zatratamı na ee polýchenıe.

Býhgalterskıe zapısı proızvodátsá na osnovanıı pervıchnyh dokýmentov, fıksırýıýshıh fakt sovershenıa hozáıstvennoı operasıı. Vse hozáıstvennye operasıı ı prochıe sobytıa hozáıstvennoı deıatelnostı Kompanıı, vlıaúshıe na aktıvy, sobstvennyı kapıtal, obázatelstva, dohody ı rashody, doljny byt otrajeny v býhgalterskom ýchete. Býhgalterskıe zapısı proızvodátsá rýchnym sposobom ılı s pomoshú kompúterızırovannoı sıstemy.

Kompanıa razrabatyvaet ı ýtverjdaet Rabochıı plan schetov býhgalterskogo ýcheta Kompanıı v sootvetstvıı s Tıpovym planom schetov býhgalterskogo ýcheta fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı sýbektov. Spesıalısty býhgalterıı Ispolnıtelnoı dıreksıı otkryvaıýt sýbscheta ı kody analıtıcheskogo ýcheta (dalee - KAÝ) v zavısımostı ot vıda hozáıstvennoı ı fınansovoı operasıı. Vse ızmenenıa ılı predlojenıa po sýbschetam ı kodam analıtıcheskogo ýcheta proızvodátsá  po mere neobhodımostı.

Fılıaly (predstavıtelstvo) Kompanıı ımeıýt samostoıatelnýıý býhgalterıý, vozglavláemýıý glavnym býhgalterom fılıala (býhgalterom predstavıtelstva) ı podchınennýıý v svoeı deıatelnostı dırektorý fılıala (predstavıtelstva).

Fılıaly (predstavıtelstvo) Kompanıı vedýt býhgalterskıı ýchet, sostavláút v ýstanovlennom porádke ı formam fınansovýıý ochetnost predostavláút v Ispolnıtelnýıý dıreksıý ı mestnym gosýdarstvennym organam.

Vnýtrıproızvodstvennaıa fınansovaıa ochetnostfılıalov vklúchaetsá v sostav svodnoı býhgalterskoı ochetnostı Kompanıı.

V sootvetstvıı s Kodeksom Respýblıkı Kazahstan «O nalogah ı drýgıh obázatelnyh platejah v búdjet» (Nalogovyı Kodeks) fılıaly nachısláút ı ýplachıvaıýt vse sýshestvýıýshıe nalogı ı sbory, krome naloga na dobavlennýıý stoımostı korporatıvnogo podohodnogo naloga. Nachıslenıe ı ýplatý NDS ı korporatıvnogo podohodnogo naloga proızvodıt Ispolnıtelnaıa dıreksıa Kompanıı.

V sootvetstvıı so stateı 10 Zakona Respýblıkı Kazahstan «O býhgalterskom ýchete ı fınansovoı ochetnostı», soderjanıe regıstrov býhgalterskogo ýcheta ı vnýtrenneı býhgalterskoı ochetnostı ıavláetsá kommercheskoı taınoı. Dostýp k ýchetno-býhgalterskoı ınformasıı predostavláetsá lısh lısam, kotorye ımeıýt razreshenıe rýkovodstva Kompanıı, ılı doljnostnym lısam gosýdarstvennyh organov v sootvetstvıı s ıh kompetensıeı, predýsmotrennoı zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan.

Srok hranenıa ı ýnıchtojenıa ýchetno-býhgalterskoı dokýmentasıı proızvodıtsá v sootvetstvıı s Perechnem tıpovyh dokýmentov, obrazýıýshıhsá v rezýltate deıatelnostı goskomıtetov,  mınısterstv ı drýgıh ýchrejdenıı,  organızasıı, predprıatıı, s ýkazanıem srokov hranenıa.

Dokýmentooborot, kasaıýshıısá býhgalterskogo ýcheta mejdý podrazdelenıamı  Kompanıı, razrabatyvaetsá býhgalterıeı Ispolnıtelnoı dıreksıı ı ýtverjdaetsá prıkazom Kompanıı.

Otvetstvennostza soblúdenıe grafıka dokýmentooborota, svoevremennoe kachestvennoe zapolnenıe dokýmentov, dostovernostsvedenıı, soderjashıhsá v nıh, ı svoevremennýıý peredachý dokýmentov dlá otrajenıa dannyh v býhgalterskom ýchete nesýt lısa, sostavıvshıe dokýmenty. Soblúdenıe grafıka dokýmentooborota ıspolnıtelámı kontrolırýet glavnyı býhgalter Kompanıı ı glavnye býhgaltera fılıalov. Trebovanıa glavnyh býhgalterov v chastı porádka oformlenıa ı predstavlenıa v býhgalterıý dokýmentov ı svedenıı obázatelny dlá vseh rabotnıkov Kompanıı.

Pervıchnye dokýmenty sozdaıýtsá lıbo v sootvetstvıı s álbomom mejvedomstvennyh form pervıchnoı ýchetnoı dokýmentasıı, ýtverjdennym Gosýdarstvennym komıtetom Respýblıkı Kazahstan po statısıke 16.11.94 goda № 73, lıbo razrabatyvaıýtsá Kompanıeı samostoıatelno.

Fınansovaıa ochetnostprednaznachena dlá ýdovletvorenıa potrebnosteı teh polzovateleı, kotorye ne ımeıýt vozmojnostı trebovat ochetnost otvechaıýshýıý ıh konkretnym ınformasıonnym zaprosam.

Fınansovaıa ochetnostprednaznachena dlá predstavlenıa ınformasıı o fınansovom polojenıı, fınansovyh rezýltatah deıatelnostı ı dvıjenıı deneg Kompanıı, poleznoı dlá shırokogo krýga polzovateleı prı prınátıı ekonomıcheskıh reshenıı. Fınansovaıa ochetnostobespechıvaet ınformasıý o sledýıýshıh pokazateláh Kompanıı:

• aktıvah;
• obázatelstvah;
• kapıtale;
• dohodah ı rashodah, vklúchaıa chıstye dohody ı ýbytkı;
• dvıjenıı deneg.

Za podgotovký ı dostovernoe predstavlenıe fınansovoı ochetnostı otvetstvennostneset Prezıdent Kompanıı, lıbo lıso ım ýpolnomochennoe, ı glavnyı býhgalter Kompanıı.

Fınansovaıa ochetnostAO «KEGOC» vklúchaet v sebá:

• býhgalterskıı balans (Prılojenıe 1);
• ochet o dohodah ı rashodah (Prılojenıe 2);
• ochet ob ızmenenıah v kapıtale (Prılojenıe 3);
• ochet o dvıjenıı deneg (Prılojenıe 4);
• ınformasıý ob ýchetnoı polıtıke;
• poıasnıtelnýıý zapıský.

Fınansovaıa ochetnostdoljna dostoverno predstavlát fınansovoe polojenıe, fınansovye rezýltaty deıatelnostı  ı dvıjenıe deneg, a takje sootvetstvovat vsem trebovanıam Mejdýnarodnyh standartov fınansovoı ochetnostı (dalee MSFO).

V chrezvychaıno redkıh obstoıatelstvah, kogda rýkovodstvo Kompanıı prıhodıt k zaklúchenıý, chto sootvetstvıe trebovanıam kakogo-lıbo standarta MSFO býdet vvodıt v zablýjdenıe, ı poetomý otstýplenıe ot kakogo-to trebovanıa neobhodımo dlá dostıjenıa obektıvnogo predstavlenıa, Kompanıa doljna raskryt:

• tot fakt, chto rýkovodstvo prıshlo k zaklúchenıý, chto fınansovaıa ochetnostdostoverno predstavláet fınansovoe polojenıe, fınansovye rezýltaty deıatelnostı ı dvıjenıe deneg Kompanıı;
• tot fakt, chto fınansovaıa ochetnostsootvetstvýet prımenımym Mejdýnarodnym standartam fınansovoı ochetnostı vo vseh sýshestvennyh aspektah, za ısklúchenıem otstýplenıa ot kakogo-to Standarta v seláh dostıjenıa obektıvnogo predstavlenıa;
• trebovanıe standarta, ot kotorogo otstýpıla Kompanıa, harakter otstýplenıa, vklúchaıa porádok ýcheta, kotoryı trebovalsá by standartom, prıchıny, po kotorym takoı porádok ýcheta vvodıl by v zablýjdenıe, ı prınátyı porádok ýcheta;
• fınansovoe vozdeıstvıe otstýplenıa ot trebovanıa na chıstyı dohod ılı ýbytok Kompanıı, ee aktıvy, obázatelstva, kapıtal ı dvıjenıe deneg v kajdom ız predstavlennyh perıodov.

Porádok sostavlenıa ı predstavlenıa fınansovoı ochetnostı

Fınansovaıa ochetnostsostavláetsá na osnove dopýshenıa o nepreryvnostı deıatelnostı Kompanıı. V slýchae je eslı fınansovaıa ochetnostbýdet sostavlátsá ne na osnove nepreryvnostı, etot fakt doljen byt raskryt, a takje ta osnova, na kotoroı sostavlena ochetnost ı prıchına togo, pochemý Kompanıa ne mojet schıtatsá nepreryvno deıstvýıýsheı.

Kompanıa sostavláet fınansovýıý ochetnostsoglasno metodý nachıslenıa, za ısklúchenıem ınformasıı o dvıjenıı deneg. Operasıı ı sobytıa prıznaıýtsá togda, kogda onı proızoshlı, otrajaıýtsá v býhgalterskıh zapısáh ı predstavláútsá v fınansovoı ochetnostı teh perıodov, k kotorym onı otnosátsá. Rashody prıznaıýtsá v ochete o dohodah ı rashodah na osnove neposredstvennogo sopostavlenıa mejdý ponesennymı zatratamı ı konkretnymı statámı polýchennyh dohodov Prımenenıe MSFO ne dopýskaet prıznanıa v býhgalterskom balanse stateı, kotorye ne otvechaıýt opredelenıý aktıvov ı obázatelstv.

Predstavlenıe ı klassıfıkasıa stateı v fınansovoı ochetnostı sohranáútsá ot odnogo perıoda k sledýıýshemý za ısklúchenıem sledýıýshıh slýchaev:

• znachıtelnogo ızmenenıa v haraktere operasıı Kompanıı ılı kogda analız predstavlenıa fınansovoı ochetnostı demonstrırýet, chto ızmenenıe prıvedet k bolee kachestvennomý predstavlenıý sobytıı ılı operasıı;
• ızmenenıe v predstavlenıı trebýetsá MSFO ılı ınterpretasıamı Postoıannogo komıteta po ınterpretasıı.

 

Prı sostavlenıı fınansovoı ochetnostı doljna byt vydelena sledýıýshaıa ınformasıa:

• polnoe naımenovanıe Kompanıı v sootvetstvıı s ýchredıtelnymı dokýmentamı; mestonahojdenıe – ıýrıdıcheskıı adres; vıd deıatelnostı; organızasıonno-pravovaıa forma;
• ohvatyvaet lı fınansovaıa ochetnostotdelno Kompanıý ılı Grýppý;
• ochetnaıa data ılı perıod, na kotorýıý ılı za kotoryı sostavláetsá fınansovaıa ochetnost
• valúta ochetnostı;
• ýroven tochnostı, ıspolzovannyı prı predstavlenıı sıfr.

Soderjanıe ı formaty býhgalterskogo balansa, ocheta o dohodah ı rashodah, ocheta ob ızmenenıah v kapıtale, ocheta o dvıjenıı deneg, prımenáútsá ot odnogo ochetnogo perıoda k drýgomý.

Po kajdomý pokazatelú, ocheta o dohodah ı rashodah, ocheta o dvıjenıı deneg, doljny byt prıvedeny dannye za predshestvýıýshıı perıod. V slýchae, eslı dannye predshestvýıýshego ochetnogo perıoda nesopostavımy s dannymı za ochetnyı perıod, to onı podlejat reklassıfıkasıı. Kajdaıa reklassıfıkasıa doljna byt raskryta v poıasnıtelnoı zapıske.

Hozáıstvennye operasıı osenıvaıýtsá, ı ochety po nım vedýtsá v nasıonalnoı valúte Respýblıkı Kazahstan – tenge.

Fınansovaıa ochetnostKompanıı sostavláetsá v nasıonalnoı valúte Respýblıkı Kazahstan; edınısa ızmerenıa ýstanavlıvaetsá v tysáchah tenge.

Operasıı s ınostrannoı valútoı ýchıtyvaıýtsá v tenge s prımenenıem rynochnogo kýrsa.

Ochetnym perıodom dlá godovoı fınansovoı ochetnostı ıavláetsá kalendarnyı god – s 01 ıanvará po 31 dekabrá.

Kompanıa predstavláet godovýıý fınansovýıý ochetnostsobstvennıký, organam gosýdarstvennoı statısıkı po mestý regıstrasıı; organam gosýdarstvennogo kontrolá ı nadzora v sootvetstvıı s ıh kompetensıeı. Godovaıa fınansovaıa ochetnostpodlejıt predvarıtelnomý ýtverjdenıý Sovetom dırektorov Kompanıı ı ýtverjdaetsá na godovom obshem sobranıı aksıonerov v sootvetstvıı s zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan.

Kompanıa v sootvetstvıe s deıstvýıýshım zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan dlá pýblıkasıı  v sredstvah massovoı ınformasıı predostavláet konsolıdırovannýıý fınansovýıý ochetnostGrýppy.

Po ıtogam ochetnogo perıoda fılıaly predostavláút godovýıý promejýtochnýıý ochetnostı poıasnıtelnýıý zapıský v býhgalterıý Ispolnıtelnoı dıreksıı dlá sostavlenıa fınansovoı ochetnostı ne pozdnee 15 fevralá goda, sledýıýshego za ochetnym.

Pomımo etogo, fılıaly ejemesáchno predstavláút v býhgalterıý Ispolnıtelnoı dıreksıı promejýtochnýıý ochetnost neobhodımýıý dlá analıza fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı za ıstekshıı perıod.

Po ıtogam ochetnogo perıoda dochernıe organızasıı predostavláút godovýıý fınansovýıý ochetnostı poıasnıtelnýıý zapıský v býhgalterıý Ispolnıtelnoı dıreksıı dlá sostavlenıa konsolıdırovannoı fınansovoı ochetnostı ne pozdnee 20 fevralá goda, sledýıýshego za ochetnym.

Býhgalterskıı balans Kompanıı soderjıt v sebe svedenıa ob ımeıýshıhsá ý nego aktıvah, sobstvennom kapıtale ı obázatelstvah. Aktıvy ı obázatelstva klassıfısırýıýtsá kak dolgosrochnye ı tekýshıe. Nematerıalnye aktıvy ı osnovnye sredstva predstavláútsá s ýchetom amortızasıonnyh ochıslenıı. Tovarno-materıalnye zapasy, debıtorskaıa zadoljennost avansy vydannye predstavláútsá za vychetom sýmm ýmenshenıa stoımostı do velıchıny vozmojnoı chıstoı seny prodaj dlá TMZ ı sozdannyh rezervov  po somnıtelnym dolgam dlá debıtorskoı zadoljennostı.

Ochet o dohodah ı rashodah sostavláetsá metodom «po vıdam zatrat» ı vklúchaet sledýıýshıe statı:

1) dohod ot realızasıı ýslýg po osnovnoı deıatelnostı;

2) sebestoımostrealızovannyh ýslýg;

3) valovoı dohod (ýbytok);

4) rashody perıoda:

5) rashody po realızasıı;

6) obshıe ı admınıstratıvnye rashody;

7) rashody v vıde voznagrajdenıa;

8) dohod (ýbytok) ot osnovnoı deıatelnostı;

9) dohod (ýbytok) ot neosnovnoı deıatelnostı:

10) dohod (ýbytok) ot obychnoı deıatelnostı do nalogooblojenıa;

11) korporatıvnyı podohodnyı nalog;

12) dohod (ýbytok) ot chrezvychaınyh sobytıı;

13) chıstyı dohod (ýbytok).

Kompanıa predstavláet ochet ob ızmenenıah v kapıtale po forme 3, ýkazannoı v prılojenıı 1, 2, 3. 

Ochet o dvıjenıı deneg pozvoláet osenıt ızmenenıa v fınansovom polojenıı Kompanıı, obespechıvaıa polzovatelá ınformasıeı o postýplenıı ı vybytıı deneg za ochetnyı perıod v razreze operasıonnoı, ınvestısıonnoı ı fınansovoı deıatelnostı.

Poıasnıtelnaıa zapıska vklúchaet v sebá raskrytıe ınformasıı, kotoraıa ne predstavlena v fınansovoı ochetnostı, no neobhodıma dlá dostovernogo predstavlenıa. Zapıska sostavláetsá v sledýıýshem porádke:

• zaıavlenıe o sootvetstvıı mejdýnarodnym standartam, t.e. chto fınansovaıa ochetnostbyla podgotovlena v sootvetstvıı s obsheprınátymı prınsıpamı býhgalterskogo ýcheta ı chestno predstavláet vse sýshestvennye rezýltaty deıatelnostı Kompanıı;
• ınformasıa o sısteme vnýtrennego kontrolá býhýcheta;
• vspomogatelnaıa ınformasıa dlá stateı, predstavlennyh v forme fınansovoı ochetnostı v tom je porádke, v kakom predstavleny statı;
• prochıe raskrytıa, v tom chısle ýslovnye sobytıa, dogovornye obázatelstva ı prochıe fınansovye ı nefınansovye raskrytıa;
• fýndamentalnye oshıbkı ı ızmenenıa v ýchetnoı polıtıke.

 

 

 

 

1.3. Konseptýalnye osnovy sostavlenıa ı predostavlenıa fınansovoı ochótnostı

 

Pod ochótnostú ponımaıýt sıstemý ıtogovyh pokazateleı, kompleksno harakterızýıýshıh rezýltaty fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa za ochótnyı perıod. Sostavlenıe ochótnostı ıavláetsá zavershaıýshım etapom ýchótnoı raboty. Selú fınansovoı ochótnostı soglasno Standartý býhgalterskogo ýchóta №2 «Býhgalterskıı balans ı osnovnye raskrytıa v fınansovyh ochótah» ıavláetsá predostavlenıe polzovatelám poleznoı, znachımoı ı dostovernoı ınformasıı o realnom fınansovom polojenıı ıýrıdıcheskogo lısa, rezýltatah deıatelnostı ı ızmenenıah v ego fınansovom polojenıı za ochótnyı perıod.

Fınansovaıa ochótnostbazırýetsá na obobshenıı dannyh fınansovogo ýchóta. Ona v osnovnom otrajaet fınansovye rezýltaty proshlyh sobytıı ı soderjıt ınformasıý, poleznýıý dlá prınátıa ınvestısıonnyh reshenıı ı reshenıı po predostavlenıý kredıtov, a takje osenkı býdýshıh potokov sýbekta, resýrsov ı ego obázatelstv. Ochótnostpozvoláet opredelıt obshýıý stoımostımýshestva predprıatıa, stoımostımmobılızovannyh (to estosnovnyh ı prochıh vneoborotnyh) sredstv, stoımostmobılnyh (oborotnyh) sredstv, materıalnyh oborotnyh sredstv, velıchıný sobstvennyh sredstv predprıatıa, zaómnyh sredstv.

Po dannym fınansovoı ochótnostı ýstanavlıvaetsá ızlıshek ılı nedostatok ıstochnıkov sredstv dlá formırovanıa zapasov ı zatrat, prı etom ımeetsá vozmojnostopredelıt obespechennostpredprıatıa sobstvennymı, kredıtnymı ı drýgımı zaómnymı ıstochnıkamı.  

  Dannye ochótnostı ıspolzýıýtsá vneshnımı polzovatelámı dlá osenkı effektıvnostı deıatelnostı predprıatıa, a takje dlá ekonomıcheskogo analıza ego hozáıstvennoı deıatelnostı. Narádý s etım, ochótnostneobhodıma dlá operatıvnogo rýkovodstva hozáıstvennoı deıatelnostú ı slýjıt ıshodnoı bazoı dlá posledýıýshego planırovanıa ı prognozırovanıa.

Fınansovaıa ochótnostdaót vozmojnostosenıt kredıtosposobnostpredprıatıa, to estego sposobnostpolnostú ı svoevremenno rasschıtyvatsá po obázatelstvam. Lıkvıdnostbalansa opredeláetsá kak stepen pokrytıa obázatelstv predprıatıa ego aktıvamı, srok prevrashenıa kotoryh v dengı sootvetstvýet sroký pogashenıa obázatelstv. Fınansovaıa ochetnostpozvoláet opredelıt aktıvy: naıbolee lıkvıdnye aktıvy, bystro realızýemye aktıvy ı trýdno realızýemye aktıvy. S drýgoı storony, po dannym fınansovoı ochótnostı mojno ýstanovıt ı pasıvy predprıatıa: naıbolee srochnye pasıvy, kratkosrochnye pasıvy, dolgosrochnye pasıvy ı postoıannye pasıvy, chto osobenno vajno dlá predprıatıa, rabotaıýshego v ýslovıah rynka, v okrýjenıı predprıatıı- konkýrentov.                                       

 V chıslo polzovateleı fınansovoı ochótnostı vhodát nastoıashıe ı potensıalnye ınvestory, kredıtory, postavshıkı, pokýpatelı, rabotnıkı, a takje gosýdarstvennye organy ı obshestvennost Fınansovaıa ochótnostsoderjıt ınformasıý, poleznýıý dlá prınátıa ınvestısıonnyh reshenıı ı reshenıı po predostavlenıý kredıtov, osenkı býdýshıh denejnyh potokov sýbekta, osenkı resýrsov, obázatelstv sýbekta v svázı s vverennymı emý resýrsamı, osenkı raboty rýkovodáshıh organov.

V ýslovıah rynochnoı ekonomıkı fınansovaıa ochótnostıavláetsá ınformasıonnym zvenom, svázyvaıýshım predprıatıe s obshestvom ı delovymı partnóramı- polzovatelámı ınformasıı o deıatelnostı predprıatıa. Ona prevrashaetsá praktıcheskı v edınstvennyı sıstematızırovannyı ıstochnık fınansovoı ınformasıı o deıatelnostı hozáıstvýıýshego sýbekta, v osnovnoe sredstvo kommýnıkasıı hozáıstvýıýshıh sýbektov razlıchnyh organızasıonno-pravovyh form ı ınformasıonnýıý bazý posledýıýshıh analıtıcheskıh raschótov, neobhodımyh dlá prınátıa ýpravlencheskıh reshenıı.

Odnako fınansovaıa ochótnostne vklúchaet vseı ınformasıı, neobhodımoı polzovatelám dlá prınátıa ekonomıcheskıh reshenıı. Prınımaemye ekonomıcheskıe reshenıa trebýıýt osenkı sposobnostı sýbekta generırovat denejnye sredstva, raschóta vremenı ıh generırovanıa ı ýverennostı v polýchennom rezýltate. Eta sposobnostv konechnom ıtoge opredeláet, naprımer, mojet lı sýbekt platıt svoım rabotnıkam ı postavshıkam, vyplachıvat prosenty, pogashat kredıty ı raspredelát dohod. Polzovatelı mogýt lýchshe osenıt sposobnostgenerırovat denejnye sredstva, eslı onı obespecheny vseı neobhodımoı ınformasıeı, a ne tolko toı, kotoraıa otrajaet fınansovoe polojenıe , deıatelnostı ızmenenıe v fınansovom polojenıı sýbekta za ıstekshıı ochótnyı perıod. No Zakon ob ohrane kommercheskoı taıny ogranıchıvaet obóm fınansovoı ınformasıı, polýchaemoı polzovatelámı, hotá nekotorye ız nıh (sledstvennye organy, revızory, aýdıtory) prı nalıchıı polnomochıı mogýt trebovat ınformasıý v dopolnenıe k toı, kotoraıa soderjıtsá v fınansovoı ochótnostı. Bolshınstvo je polzovateleı prı reshenıı svoıh spesıfıcheskıh zadach doljny polagatsá na fınansovýıý ochótnostv kachestve osnovnogo ıstochnıka fınansovoı ınformasıı, potomý chto ý nıh net vozmojnostı ıspolzovat dopolnıtelnye ıstochnıkı ınformasıı.

Osnovnymı trebovanıamı, kotorye predávláútsá k ochótnostı, ıavláútsá obektıvnoe ı tochnoe otrajenıe deıstvıtelnyh rezýltatov deıatelnostı predprıatıa, strogaıa ývázka vseh pokazateleı, soglasovannostbýhgalterskoı ı operatıvno-statıstıcheskoı ochótnostı, soblúdenıe metodologıcheskıh ı drýgıh polojenıı. Za predostavlenıe ıskajónnoı ochótnostı ı osenkı stateı balansa rýkovodıtelı ı glavnye býhgaltery, vınovnye v etom, nesýt otvetstvennostv sootvetstvıı s deıstvýıýshım zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan.

Sostavlenıe fınansovoı ochótnostı bazırýetsá na osnovnyh prınsıpah býhgalterskogo ýchóta. V ýslovıah perehoda k rynochnoı ekonomıke v spesıalnoı lıteratýre poıavılas novaıa samostoıatelnaıa kategorıa – «prınsıp býhgalterskogo ýchóta».

Osnovnymı prınsıpamı fınansovoı ochótnostı ıavláútsá:

• Nachıslenıe. Fınansovye ochóty sostavláútsá na osnove prınsıpa nachıslenıa, v sootvetstvıı s kotorym dohody prıznaıýtsá (otrajaıýtsá), kogda onı zarabotany, a rashody ı ýbytkı, kogda onı poneseny.
• Nepreryvnostfınansovoı ochótnostı predpolagaet, chto sýbekt býdet prodoljat svoıý deıatelnostv techenıe neopredelónnogo perıoda, ı net podtverjdenıa tomý, chto on ımeet namerenıe ılı voznıkaet neobhodımostlıkvıdasıı v obozrımom býdýshem.
• Ponátnost Informasıa, predstavláemaıa v fınansovyh ochótah, doljna byt ponátna polzovatelám.
• Znachımost Fınansovaıa ınformasıa doljna byt znachımoı dlá togo, chtoby ýdovletvorát potrebnostı polzovateleı v prosese prınátıa ımı reshenıı ı pomogat ım v osenke sobytıı operasıonnoı, fınansovoı ı hozáıstvennoı deıatelnostı.
• Sýshestvennost Fınansovaıa ınformasıa ıavláetsá sýshestvennoı, eslı eó propýsk ılı nepravılnoe predstavlenıe mogýt povlıat na ekonomıcheskıe reshenıa polzovateleı, prınátye na osnove fınansovoı ochótnostı.
• Dostovernost Ochótnostdostoverna, kogda v neı otsýtstvýet sýshestvennaıa oshıbka ılı predvzátost
• Pravdıvoe ı besprıstrastnoe predstavlenıe. Fınansovye ochóty doljny sozdavat ý polzovatelá pravdıvoe ı besprıstrastnoe predstavlenıe o fınansovom polojenıı, rezýltatah operasıı, dvıjenıı denejnyh sredstv sýbekta.
• Neıtralnost Informasıa, predstavláemaıa v fınansovoı ochótnostı, doljna byt svobodnoı ot predvzátostı dlá togo, chtoby byt nadójnoı.
• Osmotrıtelnostpodrazýmevaet soblúdenıe stepenı predostorojnostı prı prınátıı reshenıı, neobhodımyh dlá vynesenıa osenok, v ýslovıah neopredelónnostı, dlá togo, chtoby aktıvy ı dohod ne bylı pereoseneny, a obázatelstva ılı rashody ne bylı nedooseneny.
• Zavershennostı sopostavımost V seláh obespechenıa dostovernostı, ınformasıa v fınansovyh ochótah doljna byt polnoı. Dlá povyshenıa poleznostı ı soderjatelnostı ınformasıa odnogo ochótnogo perıoda doljna byt sopostavıma s drýgım perıodom.
• Posledovatelnost Polzovatelı doljny ımet vozmojnostsravnıvat fınansovye ochóty sýbekta za raznye ochótnye perıody s selú opredelenıa tendensıı ızmenenıı v ego fınansovom polojenıı.

Vajnym trebovanıem, predávláemym k ochótnostı, ıavláetsá eó prozrachnost ponımanıe dannyh ochótnostı ınvestoramı ı aksıoneramı. Ochótnostdoljna sostavlátsá v ýstanovlennye srokı.

V fınansovoı ochetnostı posle eó ýtverjdenıa vozmojno ızmenenıe dannyh, v kotoryh bylı obnarýjeny ıskajenıa, no zachet mejdý statámı aktıvov ı pasıvov, statámı prıbyleı ı ýbytkov, krome slýchaev, kogda takoı zachet predýsmotren pravılamı, ýstanovlennymı normatıvnymı aktamı, nedopýstım.

Organızasıı po rezýltatam svoeı hozáıstvennoı deıatelnostı sostavláút mesáchnýıý, kvartalnýıý ı godovýıý býhgalterskýıý ochetnost mesáchnaıa ı kvartalnaıa býhgalterskaıa ochetnostıavláútsá promejýtochnymı.
Ochetnyı god dlá vseh organızasıı — s 1 ıanvará po 31 dekabrá kalendarnogo goda vklúchıtelno. Pervyı ochetnyı god dlá sozdavaemyh organızasıı schıtaetsá s daty ıh gosýdarstvennoı regıstrasıı po 31 dekabrá, a dlá organızasıı, sozdannyh posle 1 oktábrá, — s daty gosýdarstvennoı regıstrasıı po 31 dekabrá sledýıýshego goda vklúchıtelno.

Podgotovka fınansovoı ochótnostı- zabota ne tolko býhgalterov, no ı drýgıh ekonomıcheskıh ı tehnıcheskıh slýjb predprıatıa, potomý chto prı sostavlenıı ochótnostı podvodátsá ı osenıvaıýtsá vse aspekty deıatelnostı. Ochótnostsostavláetsá na osnovanıı vseh vıdov tekýshego ýchóta- býhgalterskogo, statısıcheskogo, operatıvno- tehnıcheskogo. Ona mojet soderjat kak kolıchestvennye, tak ı kachestvennye harakterıstıkı ı predstavláet soboı kompleks obobshónnyh ı vzaımosvázannyh pokazateleı hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa za ochótnyı perıod. Tshatelnoe ızýchenıe eó raskryvaet prıchıny dostıgnýtyh ýspehov, a takje nedostatkov v rabote predprıatıa, pomogaet nametıt pýtı sovershenstvovanıa ego deıatelnostı. Pravılno ı vovremá sostavlennaıa ochótnostsposobstvýet ohrane sobstvennostı, poıskam pýteı snıjenıa sebestoımostı prodýksıı, svoevremennomý vzyskanıý debıtorskoı ı kredıtorskoı zadoljennostı, ývelıchenıý dohodnostı ı ýkreplenıý fınansovoı ýstoıchıvostı predprıatıa. Pokazatelı fınansovoı ochótnostı daıýt vozmojnostopredelıt ıtogı raboty ne tolko otdelnyh predprıatıı, no ı obedınenıı, mınısterstv. Rád ız nıh ıspolzýetsá dlá polýchenıa obobshónnyh dannyh po ekonomıke strany.

 

Elementy fınansovoı ochótnostı

Fınansovye ochóty otrajaıýt rezýltaty sdelok ı drýgıh sobytıı, grýppırýıa ıh v klassy v sootvetstvıı s ıh ekonomıcheskım soderjanıem (elementy fınansovyh ochótov).

Aktıvy - ımýshestvo, ımýshestvennye ı lıchnye neımýshestvennye blaga ı prava sýbekta, ımeıýshıe stoımostnýıý osenký. V aktıve voploshena býdýshaıa ekonomıcheskaıa vygoda. On ıavláetsá rezýltatom proshlyh sdelok ılı drýgıh sobytıı; poslednıe, ojıdaemye v býdýshem, ne prıvodát samı po sebe k poıavlenıý aktıvov. Aktıvy ıspolzýıýtsá dlá proızvodstva prodýksıı, rabot ı ýslýg, a takje dlá ýpravlenıa proızvodstvom ı drýgıh seleı. Býdýshıe ekonomıcheskıe vygody, voploshónnye v aktıve, mogýt byt realızovany v proızvodstve ı kapıtalnom stroıtelstve, prodany ılı obmeneny na drýgıe aktıvy, ıspolzovany dlá pogashenıa obázatelstv predprıatıa, razdeleny mejdý ego sobstvennıkamı.

Aktıvy mogýt ımet fızıcheskýıý formý (zdanıa, soorýjenıa, mashıny ı dr.) ı ne ımet eó (lısenzıı, «noý-haý», gýdvıll ı dr.); aktıvamı ıavláetsá takje debıtorskaıa zadoljennost

Hozáıstvýıýshıı sýbekt mojet ımet prava sobstvennostı na aktıv ı ne ımet ıh (arendovannoe ımýshestvo, tovary, prınátye na konsıgnasıý ılı pererabotký ı dr.), odnako on obespechıvaet sohrannostne prınadlejashıh emý aktıvov ı kontrolırýet vygody, kotorye mogýt byt polýcheny ot ıh ıspolzovanıa.

Sýshestvýet prámaıa sváz mejdý rashodamı ı sozdanıem novyh aktıvov, kotorye ne vsegda mogýt sovpadat vo vremenı (naprımer, nezavershónnoe stroıtelstvo). Zatraty v takıh slýchaıah lısh svıdetelstvýıýt o tom, chto proızoshól poısk býdýshıh vygod (dohod ot eksplýatasıı vvedónnyh v eksplýatasıý obektov, ıspolzovanıa mnogoletnıh nasajdenıı ı vyrashennyh jıvotnyh), no eto ne ıavláetsá podtverjdenıem togo, chto aktıv, sootvetstvýıýshıı svoemý okonchatelnomý naznachenıý, byl polýchen.

Obázatelstva - eto rezýltat proshlyh sdelok, osýshestvlenıe kotoryh vedót k poıavlenıý obázannostı doljnıka sovershıt v polzý kredıtora opredelónnoe deıstvıe: oplatıt zadoljennost osýshestvıt raboty ılı ýslýgı, peredat ımýshestvo ı dr., lıbo vozderjatsá ot opredelónnogo vozdeıstvıa, a kredıtor ımeet pravo trebovat ot doljnıka ıspolnenıa ego obázatelstva. Neobhodımo razgranıchıvat nastoıashıe ı býdýshıe obázatelstva. Reshenıe sýbekta prıobrestı aktıvy v býdýshem ne mojet prıvestı k poıavlenıý obázatelstv. Obázatelstvo voznıkaet tolko togda, kogda aktıv polýchen ılı sýbekt vstýpaet v dogovornye otnoshenıa o prıobretenıı aktıva. Obázatelstvo pogashaıýt pýtóm ego oplaty, peredachı drýgıh aktıvov, vypolnenıa rabot ılı ýslýg, zameshenıa dannogo obázatelstva drýgım, obmena na sennye býmagı. Obázatelstvo schıtaetsá pogashennym v slýchae otkaza kredıtora ot svoıh prav, kogda poslednıı lıshaetsá etıh prav (ıstechenıe srokov ıskovoı davnostı, po reshenıý sýda ı dr.).

Sobstvennyı kapıtal- eto aktıvy sýbekta za mınýsom ego obázatelstv. Sobstvennyı kapıtal v býhgalterskom ýchóte razdeláetsá na podklassy: ýstavnyı kapıtal, dopolnıtelno oplachennyı kapıtal, rezervnyı kapıtal, neraspredelónnyı dohod. Takoe delenıe neobhodımo dlá polzovateleı fınansovoı ochótnostı, prı analıze hozáıstvennoı deıatelnostı. Bolee vysokıı ýdelnyı ves sobstvennogo kapıtala v strýktýre pasıva balansa govorıt ob ýstoıchıvom fınansovom polojenıı sýbekta.

Fınansovye rezýltaty - rezýltat fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa za ochótnyı god (raznısa mejdý dohodamı ı rashodamı). Elementamı ızmerenıa fınansovyh rezýltatov ıavláútsá dohody ı rashody.

Dohody - eto ývelıchenıe aktıvov lıbo ýmenshenıe obázatelstv v ochótnom perıode; rashody - eto ýmenshenıe aktıvov lıbo ývelıchenıe obázatelstv v ochótnom perıode (vklady vladelsev v ýstavnyı kapıtal ne ıavláútsá dohodom sýbekta, a raspredelenıe sobstvennogo kapıtala vladelsamı sýbekta – rashodom).

Hozáıstvýıýshıı sýbekt v fınansovoı ochótnostı mojet predstavıt dohody ı rashody po vıdam deıatelnostı (proızvodstvam). Naprımer, dohody ı rashody po promyshlennomý proızvodstvý, posrednıcheskoı deıatelnostı, selskomý hozáıstvý ı t.d., a takje proızvestı razdelenıe dohodov ı rashodov po obychnoı deıatelnostı ı chrezvychaınym sıtýasıam.

Dohody - eto rezýltaty ot osnovnoı ı neosnovnoı deıatelnostı sýbekta. Dohod ot osnovnoı deıatelnostı sýbekt polýchaet ot realızasıı prodýksıı, rabot ı ýslýg, a takje ot realızasıı tovarno-materıalnyh sennosteı, arendy, ınvestısıonnoı deıatelnostı dr.; ot neosnovnoı deıatelnostı – vklúchaet sledýıýshıe statı: dohod ot realızasıı nematerıalnyh aktıvov, osnovnyh sredstv, sennyh býmag, dohod po aksıam ı v vıde prosentov, ot kýrsovoı raznısy ı dr.

Rashody – zatraty, svázannye s proızvodstvom prodýksıı, rabot ı ýslýg, ýpravlenıem proızvodstvom, ýbytkı ot osnovnoı ı neosnovnoı deıatelnostı ı ot chrezvychaınyh sıtýasıı. Rashody obychno prınımaıýt formý ottoka ılı ıspolzovanıa aktıvov (denejnyh sredstv, materıalnyh zapasov, osnovnyh sredstv ı dr.). Ýbytkı – ýmenshenıe ekonomıcheskoı vygody; po svoeı prırode onı ne otlıchaıýtsá ot drýgıh rashodov ı ne ıavláútsá otdelnym elementom.

Prıznanıe elementov fınansovyh ochótov – eto proses vklúchenıa v býhgalterskıı balans ılı ochót o rezýltatah fınansovo- hozáıstvennoı deıatelnostı statı, kotoraıa sootvetstvýet opredelenıý elementa ı ýdovletvoráet sledýıýshım krıterıam prıznanıa:

- sýshestvýet veroıatnosttogo, chto lúbaıa býdýshaıa vygoda, podlejashaıa otrajenıý v dannoı state, mojet postýpıt sýbektý ılı vybyt ot nego;

- statá ımeet stoımost kotorýıý mojno ızmerıt s bolsheı dostovernostú.

Osenka elementov fınansovyh ochótov. Osenka ıavláetsá metodom opredelenıa stoımostı, po kotoroı aktıvy ı obázatelstva prıznaıýtsá ı fıksırýıýtsá v fınansovyh ochótah sýbekta. Razlıchaıýt sledýıýshıe vıdy osenok:

Pervonachalnaıa stoımost- aktıvy otrajaıýtsá po sene ıh prıobretenıa, ýstanovlennoı po soglasovanıý storon; obázatelstva otrajaıýtsá po sýmme postýplenıı, kotorye býdýt vyplacheny dlá ıh pogashenıa prı normalnom stechenıı obstoıatelstv;

Tekýshaıa stoımost- aktıvy otrajaıýtsá v ochótnostı po sýmme denejnyh sredstv, kotorye doljny byt vyplacheny v tom slýchae, eslı by etot ılı analogıchnyı emý aktıv byl prıobretón v poslednee vremá; obázatelstva otrajaıýtsá v ochótnostı po nedıskontırovannoı osenke, kotoraıa potrebýetsá, chtoby pogasıt eto obázatelstvo;

Stoımostrealızasıı- aktıvy otrajaıýtsá v osenke (sýmma denejnyh sredstv), kotoraıa mojet byt polýchena ot ıh prodajı; obázatelstva otrajaıýtsá po stoımostı ıh pogashenıa, kotoraıa predstavláet soboı nedıskontırovannýıý sýmmý sredstv, trebýıýshıhsá dlá ıh pogashenıa;

Dıskontırovannaıa stoımost- aktıvy otrajaıýtsá po tekýsheı stoımostı, predstavláúshýıý soboı dıskontırovannýıý stoımostbýdýshıh postýplenıı denejnyh sredstv, kotorye doljny generırovat aktıvy v hode obychnoı deıatelnostı sýbekta;

Balansovaıa stoımost- stoımostaktıvov ı obázatelstv po sene ıh otrajenıa v balanse na ochótnýıý datý.

Za osnový dlá osenkı aktıvov ı obázatelstv prı sostavlenıı fınansovyh ochótov sýbekty prınımaıýt pervonachalnýıý stoımost kotorýıý ıspolzýıýt v sochetanıı s drýgımı metodamı osenkı.

 

Formy fınansovoı ochótnostı

Ochótnostdoljna byt sostavlena po dannym pervıchnyh dokýmentov, obobshónnyh v sootvetstvýıýshıh nakopıtelnyh dokýmentah ı ýchótnyh regıstrah v ýstanovlennyh formah. Sledýet ımet v vıdý, chto ýchótnye regıstry doljny soderjat analıtıcheskıe dannye, v kotoryh nakaplıvaıýt neobhodımýıý ınformasıý na nachalo goda, za god ı na kones goda dlá sostavlenıa ochótnostı.

Fınansovaıa ochótnostsostoıt ız:

• Býhgalterskogo balansa;
• Ochóta o dohodah ı rahodah;
• Ochóta o dvıjenıı deneg;
• Ochóta ob ızmenenıah v sobstvennom kapıtale;
• Opısanıa ýchótnoı polıtıkı ı poıasnıtelnoı zapıskı k fınansovoı ochótnostı.

Porádok sostavlenıa fınansovoı ochótnostı regýlırýetsá standartamı býhgalterskogo ýchóta: №2 «Býhgalterskıı balans ı osnovnye raskrytıa v fınansovyh ochótah» (SBÝ №2), №3 «Ochót o rezýltatah fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı» (SBÝ №3), №4 «Ochót o dvıjenıı denejnyh sredstv» (SBÝ №4).

Ýstanovlennaıa standartamı býhgalterskogo ýchóta strýktýra fınansovoı ochótnostı ı forma predstavlenıa ınformasıı dostatochno gıbkı ı pozvoláút prımenát organızasıam raznyh vıdov deıatelnostı, a takje dlá sostavlenıa konsolıdırovannoı ochótnostı. Trebovanıa standartov býhgalterskogo ýchóta prımenáútsá tolko prı sostavlenıı godovoı fınansovoı ochótnostı obshego naznachenıa ı ne rasprostranáútsá na ochótnost sostavláemýıý po spesıalnym zaprosam.

Forma predstavlenıa ınformasıı ı grýppırovkı stateı ochótnostı ne doljny menátsá ot odnogo perıoda k drýgomý. Isklúchenıe sostavláút slýchaı, kogda ızmenenıe prıvodıt k bolee obosnovannomý predstavlenıý ınformasıı, a takje, eslı ızmenenıe trebýetsá kakım-lıbo standartom býhgalterskogo ýchóta.

Kajdaıa sýshestvennaıa statá ochótnostı doljna byt predstavlena obosoblenno, a nesýshestvennye statı mogýt obedınátsá po shodnym prıznakam. Informasıa prıznaótsá sýshestvennoı, eslı ona mojet povlıat na ekonomıcheskıe reshenıa polzovateleı. V zavısımostı ot obstoıatelstv sýmma ı harakter operasıı mogýt byt prıznany opredeláúshımı dlá prınátıa reshenıı otnosıtelno sýshestvennostı ınformasıı.

Nesmotrá na razlıchıe ınteresov raznyh polzovateleı fınansovoı ochótnostı predprıatıa ıavláetsá dostatochnostkapıtala dlá ego deıatelnostı. Poetomý osnovnym trebovanıem (prı prochıh ravnyh ýslovıah) ıavláetsá to, chtoby sobstvennıkı kapıtala ı drýgıe ınvestory bylı ýdovletvoreny ınformasıeı, kotorýıý onı polýchaıýt ot predprıatıa. Eto polojenıe schıtaetsá obsheı chertoı v ınformasıonnyh zaprosah vseh polzovateleı. V obshem plane polzovatelı zaınteresovany v sledýıýsheı ınformasıı.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Tablısa 3.

Dannye ochótnostı	Poleznost
Ekonomıcheskıe resýrsy (strýktýra aktıvov)	Osenka sposobnostı predprıatıa polýchat dohody ı denejnye sredstva v býdýshem
Fınansovaıa strýktýra (sootnoshenıe sobstvennogo kapıtala ı zadoljennostı predprıatıa)	Osenka býdýshıh potrebnosteı v zaómnyh sredstvah ı raspredelenıe býdýshıh prıbyleı ı denejnyh sredstv mejdý zaınteresovannymı storonamı; osenka potensıalnoı gıbkostı predprıatıa v prıvlechenıı vneshnıh ınvestısıı
Koefısıenty lıkvıdnostı ı platejesposobnostı	Osenka kratkosrochnoı ı dolgosrochnoı sposobnostı predprıatıa otvechat po svoım obázatelstvam
Koefısıenty rentabelnostı ı delovoı aktıvnostı	Osenka effektıvnostı ıspolzovanıa resýrsov predprıatıa
Izmenenıa v fınansovom polojenıı	Osenka denejnyh potokov, polýchennyh predprıatıem v rezýltate ego operasıonnoı, ınvestısıonnoı ı fınansovoı deıatelnostı; prognozırovanıe býdýshıh potrebnosteı predprıatıa v denejnyh sredstvah.

 

 

 

Fınansovye ochóty vzaımosvázany, tak kak onı otrajaıýt razlıchnye fakty odnıh ı teh je hozáıstvennyh operasıı. Kajdyı ochót predstavláet razlıchnýıý ınformasıý, kotoraıa tak ılı ınache ıspolzýetsá hozáıstvýıýshım sýbektom.

Vsá sýshestvennaıa ınformasıa doljna byt raskryta takım obrazom, chtoby fınansovye ochóty bylı ıasnymı, ponátnymı dlá polzovateleı. Prı neobhodımostı v poıasnıtelnoı zapıske klassıfıkasıa stateı ı denejnye sýmmy, prıvedónnye v fınansovyh ochótah, doljny dopolnátsá drýgoı ınformasıeı, poıasnáúsheı ıh soderjanıe.

V fınansovyh ochótah doljny byt ýkazany naımenovanıe ıýrıdıcheskogo lısa, mesto nahojdenıa, ochótnaıa data ı ochótnyı perıod. Takje doljny byt prıvedeny: kratkoe opısanıe vıda deıatelnostı organızasıı, ego ıýrıdıcheskaıa forma ı edınısa ızmerenıa, v kotoroı predstavleny fınansovye ochóty.

V fınansovoı ochótnostı doljny byt prıvedeny sootvetstvýıýshıe dannye za predydýshıı perıod.

Fınansovaıa ochótnostpredstavláetsá v valúte Respýblıkı Kazahstan; edınısa ızmerenıa - tysáchı tenge. Ochótnym perıodom dlá godovoı ochótnostı ıavláetsá polnyı kalendarnyı god; dlá vnov sozdannyh sýbektov – s daty prıobretenıa statýsa ıýrıdıcheskogo lısa do 31 dekabrá ochótnogo goda. Sobstvennıkı ımeıýt pravo ýstanavlıvat ınýıý perıodıchnostochótnostı (no ne reje odnogo raza v god).

 

Býhgalterskıı balans. V rynochnoı ekonomıke Býhgalterskıı balans slýjıt osnovnym ıstochnıkom ınformasıı dlá obshırnogo krýga polzovateleı. Tak, balans organızasıı znakomıt sobstvennıkov, menejerov ı drýgıh lıs, svázannyh s ýpravlenıem, s ımýshestvennym sostoıanıem hozáıstvýıýshego sýbekta na opredelónnýıý datý. Iz balansa onı ýznaıýt, chem vladeet sobstvennık, to estkakov v kolıchestvennom ı kachestvennom otnoshenıı tot zapas materıalnyh sredstv, kotorym organızasıa sposobna rasporájatsá.

Po balansý opredeláút, sýmeet lı organızasıa v blıjaıshee vremá vypolnıt svoı obázatelstva pered tretımı lısamı- aksıoneramı, ınvestoramı, kredıtoramı, pokýpatelámı, prodavsamı ı drýgımı, ılı emý ýgrojaıýt fınansovye zatrýdnenıa.

Dalee, po balansý opredeláút konechnyı fınansovyı rezýltat raboty organızasıı v vıde narashenıa sobstvennogo kapıtala za ochótnyı perıod, po kotoromý sýdát o sposobnostı rýkovodıteleı sohranıt ı prıýmnojıt vverennye ım materıalnye ı denejnye resýrsy ı kotoryı otrajaetsá v vıde chıstogo dohoda.

Na osnove dannyh balansa stroıtsá operatıvnoe fınansovoe planırovanıe organızasıı, osýshestvláetsá kontrol za dvıjenıem denejnyh potokov v sootvetstvıı s polýchennym dohodom.

Býhgalterskıı balans ıavláetsá osnovnoı formoı godovogo ochóta predprıatıa. Do ego sostavlenıa neobhodımo sverıt oboroty ı ostatkı po vsem sıntetıcheskım schetam v ýchótnyh regıstrah s dannymı analıtıcheskogo ýchóta. Dlá sopostavımostı dannyh balansov na nachalo ı kones goda nomenklatýra stateı ýtverjdónnogo balansa na nachalo goda doljna byt prıvedena v sootvetstvıe s nomenklatýroı ı grýppırovkoı razdelov ı stateı, ýtverjdónnyh dlá balansa na kones goda (eslı ımelı mesto ızmenenıa v nomenklatýre stateı balansa).

Býhgalterskıı balans doljen soderjat ınformasıý, opredelónnýıý SBÝ №2 ı v Metodıcheskıh rekomendasıah po sostavlenıý ochótnostı.

Balans sostavláetsá na osnovanıı ostatkov po schetam, pokazannym v Glavnoı knıge. On sostoıt ız sledýıýshıh razdelov: aktıvy, sobstvennyı kapıtal ı obázatelstva. Aktıvy ı obázatelstva klassıfısırýıýtsá kak dolgosrochnye ı tekýshıe.

Vzaımnye zachóty mejdý statámı tekýshıh aktıvov ı tekýshıh obázatelstv v balanse ne dopýskaıýtsá. Otdelnye statı balansa ne doljny vklúchatsá v drýgıe statı ılı «svorachıvatsá» (naprımer, debıtorskaıa zadoljennostperekryvatsá kredıtorskoı).

Opredelenıe v balanse tekýshıh aktıvov ı obázatelstv ı raskrytıe ıh ıtogovyh sýmm predstavláet ınformasıý, pomogaıýshýıý polzovatelám fınansovoı ochótnostı v analıze fınansovogo polojenıa ıýrıdıcheskogo lısa.

Itogovye sýmmy dolgosrochnyh, tekýshıh aktıvov, sobstvennogo kapıtala, dolgosrochnyh ı tekýshıh obázatelstv doljny byt raskryty v býhgalterskom balanse.

Dannye stateı balansa na kones ochótnogo goda doljny byt podtverjdeny ınventarızasıeı, provedónnoı v ýstanovlennom porádke.

Po dannym balansa osýshestvláetsá analız fınansovogo polojenıa predprıatıa.

Dannye Býhgalterskogo balansa takje shıroko ıspolzýıýtsá nalogovymı slýjbamı, kredıtnymı ýchrejdenıamı, a takje organamı gosýdarstvennogo ýpravlenıa, poskolký, otrajaıa sovokýpnostımýshestvennyh otnoshenıı dannogo hozáıstvýıýshego sýbekta, balansy otdelnyh organızasıı daıýt bogatyı materıal dlá ızýchenıa osobennosteı sovremennoı ekonomıcheskoı jıznı. Rád slojnyh problem sovremennoı hozáıstvennoı polıtıkı nevozmojno reshıt bez vnımatelnogo analıza balansa.

 

Ochót o dohodah ı rashodah ıavláetsá osnovnoı formoı, obobshónno raskryvaıýsheı scheta dohodov ı rashodov. Eto ochót, kotoryı ızmeráet ýspeshnostdeıatelnostı organızasıı za opredelónnyı perıod. On predostavláet ınvestoram ı kredıtoram ınformasıý, s pomoshú kotoroı onı mogýt prognozırovat obómy býdýshıh denejnyh potokov.

Ochót doljen soderjat sledýıýshıe pokazatelı fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı:

• Dohod ot realızasıı prodýksıı, rabot ı ýslýg, kotoryı otrajaıýt za mınýsom NDS, aksızov ı drýgıh nalogov ı drýgıh obázatelnyh platejeı, za ısklúchenıem stoımostı vozvrashónnyh tovarov, skıdok s seny prodaj, predostavlennyh pokýpatelám;
• Sebestoımostrealızovannoı prodýksıı, rabot ı ýslýg vklúchaet faktıcheskıe zatraty predprıatıa, neposredstvenno svázannye s proızvodstvom prodýksıı, rabot ı ýslýg;
• Valovoı dohod – fınansovyı rezýltat ot realızasıı prodýksıı, rabot ı ýslýg; opredeláút kak raznısý mejdý dohodamı ot realızasıı ı sebestoımostú realızovannoı prodýksıı, rabot ı ýslýg v rezýltate osýshestvlenıa osnovnoı deıatelnostı predprıatıa;
• Rashody perıoda – rashody, ne vklúchaemye v proızvodstvennýıý sebestoımostprodýksıı, rabot ı ýslýg: obshıe ı admınıstratıvnye rashody, rashody po realızasıı, rashody na vyplatý prosentov;
• Dohod (ýbytok) ot osnovnoı deıatelnostı – raznısa mejdý valovym dohodom ı rashodamı perıoda;
• Dohod (ýbytok) ot neosnovnoı deıatelnostı – dohod (ýbytok) ot operasıı, neposredstvenno ne svázannyh s osnovnoı deıatelnostú predprıatıa;
• Dohod (ýbytok) ot obychnoı deıatelnostı do nalogooblojenıa – rezýltat ot obedınenıa dohoda (ýbytka) ot osnovnoı ı neosnovnoı deıatelnostı;
• Rashody po podohodnomý nalogý – rashody po podohodnomý nalogý, opredelónnyı za ochótnyı perıod, soglasno polojenıam, zalojennym v SBÝ 11;
• Dohod (ýbytok) ot obychnoı deıatelnostı posle nalogooblojenıa – dohod (ýbytok) ot obychnoı deıatelnostı do nalogooblojenıa za mınýsom sýmmy podohodnogo naloga;
• Dohod (ýbytok) ot chrezvychaınyh sıtýasıı – saldırovannyı rezýltat ot chrezvychaınyh sıtýasıı, ımevshıh mesto v ochótnom perıode;
• Chıstyı dohod (ýbytok) – fınansovyı rezýltat, polýchennyı predprıatıem za ochótnyı perıod.

Ochót o dohodah ı rashodah sostavláetsá na osnovanıı dannyh, otrajónnyh na schetah podrazdelov Generalnogo plana schetov 70 «Dohod ot osnovnoı deıatelnostı», 72 «Dohod ot neosnovnoı deıatelnostı», 80 «Sebestoımostrealızovannoı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg)», 81 «Rashody po realızasıı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg)», 82 «Obshıe ı admınıstratıvnye rashody», 84 «Rashody po neosnovnoı deıatelnostı», 85 «Rashody po korporatıvnomý podohodnomý nalogý», 71 «Vozvraty prodannyh tovarov ı skıdkı s prodaj, skıdkı s seny», 86 «Dohody (ýbytkı) ot chrezvychaınyh sıtýasıı ı prekrashónnyh operasıı»,87 «Dohod (ýbytok) ot dolevogo ýchastıa v drýgıh organızasıah». Drýgımı slovamı, vse dannye, neobhodımye dlá sostavlenıa ochóta, polýchaıýt neposredstvenno ız dannyh, otrajónnyh na schetah býhgalterskogo ýchóta.

 

Ochót o dvıjenıı deneg soderjıt ınformasıý o postýplenıı ı ıspolzovanıı denejnyh sredstv ı ıh ekvıvalentov za ochótnyı perıod.

Informasıa o dvıjenıı denejnyh sredstv organızasıı doljna predostavıt polzovatelám fınansovoı ochótnostı osnový dlá osenkı sposobnostı organızasıı zarabatyvat denejnye sredstva, a takje dlá osenkı potrebnosteı organızasıı v ıspolzovanıı ımeıýshıhsá denejnyh sredstv. Krome togo, dannyı ochót doljen pomoch ponát prıchıny razlıchıa mejdý chıstym dohodom ı svázannymı s ego polýchenıem denejnymı postýplenıamı ı platejamı. Nakones, polzovatelı fınansovoı ochótnostı doljny osenıt vlıanıe ınvestısıonnyh ı fınansovyh operasıı na fınansovoe polojenıe organızasıı.

Ochót sostavláetsá v sootvetstvıı s trebovanıamı Standarta býhgalterskogo ýchóta №4[1]. Neobhodımostsostavlenıa ochóta sostoıt v polýchenıı ınformasıı o postýplenıı ı vybytıı denejnyh sredstv predprıatıa za ochótnyı perıod, a takje ego operasıonnoı, ınvestısıonnoı ı fınansovoı deıatelnostı za ochótnyı perıod.

Ochót o dvıjenıı deneg pozvoláet polzovatelám ınformasıı osenıt ızmenenıa v fınansovom polojenıı predprıatıa, obespechıvaıa ıh dannymı o postýplenıı ı vybytıı denejnyh sredstv predprıatıa za ochótnyı perıod v razreze operasıonnoı, ınvestısıonnoı ı fınansovoı deıatelnostı hozáıstvýıýshego sýbekta.

Operasıonnaıa deıatelnost – eto deıatelnost dlá kotoroı sozdana organızasıa ı kotoraıa v bolshınstve slýchaev prınosıt osnovnoı dohod. Dvıjenıe denejnyh sredstv ot operasıonnoı deıatelnostı predprıatıa pokazyvaıýt, ıspolzýıa prámoı metod ı kosvennyı metod.

Prámoı metod predpolagaet raskrytıe osnovnyh vıdov denejnyh postýplenıı ı vyplat, a takje opredelenıa, k kakomý vıdý deıatelnostı onı otnosátsá. On predpolagaet korrektırovký kajdoı statı ochóta o dohodah ı rashodah.

Postýplenıe ı vybytıe deneg v rezýltate operasıonnoı deıatelnostı prı prımenenıı prámogo metoda sostoıt ız vyrýchkı ot realızasıı prodýksıı, rabot ı ýslýg, avansov polýchennyh, prosentov, dıvıdendov, roıaltı ı drýgıh dohodov; oplaty zadoljennostı postavshıkam ı podrádchıkam, avansov vydannyh, vyplaty zarabotnoı platy, platejeı v búdjet ı vnebúdjetnye fondy ı dr.

Kosvennyı metod – prı etom metode chıstyı dohod ılı ýbytok korrektırýetsá na ızmenenıa tekýshıh aktıvov ı obázatelstv, nedenejnyh operasıı, a takje na dohody ı ýbytkı, ıavláúshıesá rezýltatom ınvestısıonnoı ı fınansovoı deıatelnostı, v sravnenıı s predydýshım ochótnym perıodom.

Metod osnovan na ınformasıı, soderjasheısá v balanse ı ochóte o dohodah ı rashodah. Etot metod ne predýsmatrıvaet korrektırovkı kajdoı statı ochóta o dohodah ı rashodah. Korrektırýetsá lısh sýmma chıstogo dohoda (ýbytka) na sýmmý ızmenenıı v ochótnom perıode po sravnenıý s predydýshım ochótnym perıodom.

Investısıonnaıa deıatelnost– eto deıatelnost svázannaıa s prıobretenıem ı vybytıem dolgosrochnyh aktıvov ı drýgıh ınvestısıı.

Investısıonnaıa deıatelnostotrajaetsá v býhgalterskom balanse v razdele, vklúchaıýshem dolgosrochnye aktıvy. K neı je otnosátsá operasıı, vozdeıstvýıýshıe na fınansovye ınvestısıı, kotorye otrajaıýtsá v drýgom razdele býhgalterskogo balansa – tekýshıe aktıvy. Investısıonnaıa deıatelnostnahodıt otrajenıe v ochóte o dohodah ı rashodah, kogda tam pokazyvaıýtsá dohody ılı rashody ot prodaj aksıı, osnovnyh sredstv ı dr.

Fınansovaıa deıatelnost– deıatelnostpredprıatıa, rezýltatom kotoroı ıavılıs ızmenenıa v sostave ı razmerah sobstvennogo kapıtala ı zaómnyh sredstv.

Predprıatıa mogýt osýshestvlát nedenejnye, ınvestısıonnye ı fınansovye operasıı.

 

Ochót ob ızmenenıah v sobstvennom kapıtale. Etot ochót obázan predstavıt polzovatelú fınansovoı ochótnostı podrobnýıý ınformasıý obo vseh sýshestvennyh ızmenenıah v fınansovom polojenıı kompanıı, takıh kak sýmmarnye dohody ı rashody.

Poskolký prı osenke fınansovogo polojenıa organızasıı mejdý dvýmá ochótnymı perıodamı vajno prınımat vo vnımanıe vse dohody ı rashody, Mejdýnarodnymı standartamı fınansovoı ochótnostı trebýetsá predstavlenıe v kachestve otdelnoı formy fınansovoı ochótnostı, ochót, pokazyvaıýshıı sýmmarnye dohody ı rashody organızasıı, vklúchaıa te, kotorye prıznaıýtsá neposredstvenno v sobstvennom kapıtale.

Takım obrazom, Ochót ob ızmenenıah v sobstvennom kapıtale pokazyvaet:

• chıstyı dohod ılı ýbytok za perıod;
• kajdýıý statú dohodov ı rashodov, kotoraıa soglasno trebovanıam drýgıh standartov, prıznaótsá neposredstvenno v sobstvennom kapıtale;
• kýmýlátıvnyı effekt ızmenenıı v ýchótnoı polıtıke ı korrektırovký sýshestvennyh oshıbok, kotorye otrajaıýtsá pýtóm korrektırovkı vstýpıtelnyh ostatkov.

Krome togo, organızasıa doljna predstavlát lıbo v etom ochóte, lıbo v prımechanıah k nemý:

a) operasıı, svázannye s vladelsamı organızasıı ı raspredelenıa ım;

b) saldo nakoplennogo chıstogo dohoda ılı ýbytka na nachalo perıoda ı na ochótnýıý datý, ızmenenıa za perıod;

v) sverký mejdý balansovoı stoımostú kajdoı statı sobstvennogo kapıtala na nachalo ı kones perıoda, s otdelnym raskrytıem kajdogo ızmenenıa.

 

Poıasnıtelnaıa zapıska k fınansovoı ochótnostı. Poıasnıtelnaıa zapıska k fınansovoı ochótnostı – osnovnoı analıtıcheskıı dokýment, sostavláemyı na predprıatıı. V neı, v pervýıý ochered, doljna byt dana kratkaıa osenka vypolnenıa bıznes – plana po vsem ego razdelam s raskrytıem osnovnyh prıchın, polojıtelno ı otrısatelno povlıavshıh na rabotý predprıatıa v ochótnom perıode.

Prılojenıa k fınansovoı ochótnostı doljny soderjat:

• opısanıe ýchótnoı polıtıkı, prınátoı organızasıeı v otnoshenıı osnovnyh operasıı ı faktov hozáıstvennoı jıznı, neobhodımoe dlá pravılnogo ponımanıa fınansovoı ochótnostı;
• ınformasıý, raskrytıe kotoroı trebýetsá v sootvetstvıı so standartamı býhgalterskogo ýchóta, no kotoraıa ne predstavlena v osnovnyh formah ochótnostı;
• dopolnıtelnýıý ınformasıý po statám osnovnyh ochótov, neobhodımýıý dlá dostovernogo predstavlenıa fınansovogo polojenıa ı rezýltatov deıatelnostı;
• opısanıe osnovnyh vıdov deıatelnostı organızasıı;
• svedenıa o neposredstvennoı materınskoı organızasıı ı materınskoı organızasıı vseı grýppy;
• kolıchestvo rabochıh ı slýjashıh po sostoıanıý na ochótnýıý datý ı v srednem za perıod.

Prılojenıa doljny byt sıstematızırovany. Kajdaıa statá býhgalterskogo balansa, Ochóta o dohodah ı rashodah, Ochóta o dvıjenıı deneg, Ochóta ob ızmenenıah v sobstvennom kapıtale doljna ımet otsylký k sootvetstvýıýshemý prılojenıý.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

GLAVA 2. Aýdıt elementov fınansovoı ochótnostı

 

2.1. Aýdıt aktıvov

 

2.1.1. Aýdıt dolgosrochnyh aktıvov

 

Aýdıt nematerıalnyh aktıvov

Pervoı grýppoı stateı dolgosrochnyh aktıvov, otrajónnyh v býhgalterskom balanse, ıavláútsá nematerıalnye aktıvy. Aýdıt nematerıalnyh aktıvov nachınaetsá s razrabotkı programmy aýdıtorskoı proverkı, kotoraıa doljna vklúchat sledýıýshıe voprosy:

• Proverka pravılnostı otrajenıa v balanse nematerıalnyh aktıvov ı sootvetstvıa ıh ostatkov dannym Glavnoı knıgı ı drýgıh ýchótnyh regıstrov;
• proverka pervıchnyh dokýmentov, podtverjdaıýshıh faktıcheskoe nalıchıe nematerıalnyh aktıvov ı prava sobstvennostı predprıatıa na dannyı obekt, a takje fakta ego polýchenıa predprıatıem;
• proverka pravılnostı osenkı postýpıvshıh nematerıalnyh aktıvov;
• proverka pravılnostı otrajenıa v ýchóte oprıhodovanıa nematerıalnyh aktıvov;
• proverka pravılnostı nachıslenıa amortızasıı nematerıalnyh aktıvov;
• proverka pravılnostı otrajenıa v ýchóte vybytıa ılı spısanıa obektov nematerıalnyh aktıvov;
• proverka pravılnostı vedenıa sıntetıcheskogo ı analıtıcheskogo ýchóta nematerıalnyh aktıvov.

Dlá proverkı pravılnostı otrajenıa nematerıalnyh aktıvov neobhodımo dannye býhgalterskogo balansa sopostavıt s dannymı Glavnoı knıgı ı drýgıh ýchótnyh regıstrov.

Dalee neobhodımo proverıt pervıchnye dokýmenty, podtverjdaıýshıe prava sobstvennostı predprıatıa na dannyı obekt nematerıalnyh aktıvov, obóm etıh prav ı srok obladanıa ımı.

Osýshestvláá aýdıt obektov ıntellektýalnoı sobstvennostı, v pervýıý ochered neobhodımo proverıt dokýmenty, soderjashıe opısanıe obekta ı pozvoláúshıe ego ıdentıfısırovat. Etım podtverjdaetsá fakt nalıchıa obekta ıntellektýalnoı sobstvennostı.

Pokýpka tovarnogo znaka ılı znaka obslýjıvanıa doljna byt podtverjdena dogovorom ob ýstýpke, zaregıstrırovannom v patentnom vedomstve.

Nematerıalnye aktıvy ýchıtyvaıýtsá v pervonachalnoı osenke, kotoraıa opredeláetsá dlá obektov: vnesónnyh v schót vkladov v ýstavnyı kapıtal – po dogovorónnostı storon (soglasovannoı stoımostı), podtverjdónnoı nezavısımoı aýdıtorskoı proverkoı; prıobretónnyh za platý ý drýgıh predprıatıı ı lıs – po faktıcheskı proızvedónnym zatratam na prıobretenıe obektov ı dovedenıe ıh do sostoıanıa, prıgodnogo k ıspolzovanıý; polýchennyh ot drýgıh predprıatıı ı lıs bezvozmezdno – ekspertnym pýtóm.

Aýdıtor doljen proverıt, pravılno lı otrajena pervonachalnaıa osenka stoımostı nematerıalnyh aktıvov.

Narádý s proverkoı dokýmentov, podtverjdaıýshıh fakt nalıchıa obekta nematerıalnyh aktıvov, neobhodımo proverıt, ımeetsá lı dokýmentasıa, podtverjdaıýshaıa fakt polýchenıa predprıatıem dannogo obekta.

Postýplenıe nematerıalnyh aktıvov na predprıatıe oformláetsá aktom prıómkı-peredachı (NOK-1) nematerıalnyh aktıvov. Fıksırýıa fakty postýplenıa na predprıatıe ı vvedenıe ego v eksplýatasıý, etot dokýment soderjıt v sebe podrobnoe opısanıe obekta, ego pervonachalnýıý stoımost normý amortızasıı, srok slýjby, podrazdelenıe, v kotorom býdet ıspolzovatsá obekt, ı drýgıe neobhodımye dannye.

Izýchıv dokýmentasıý po postýplenıý nematerıalnyh aktıvov, aýdıtor doljen proverıt pravılnostotrajenıa v ýchóte razlıchnyh faktov postýplenıa nematerıalnyh aktıvov.

Dalee aýdıtorý neobhodımo proverıt pravılnostnachıslenıa amortızasıı po nematerıalnym aktıvam.

Tak kak velıchına amortızasıonnyh ochıslenıı po nematerıalnym aktıvam vklúchaetsá v sebestoımostprodýksıı ılı drýgıe statı rashodov, to v ıtoge eto vlıaet na fınansovyı rezýltat –valovoı ı chıstyı dohod. Lúboe otstýplenıe ot ýstanovlennyh pravıl nachıslenıa amortızasıı nematerıalnyh aktıvov vedót k ıskajenıý dohoda kak bazy dlá nalogooblojenıa. Poetomý zadacha aýdıtora v dannom slýchae – obespechıt kontrol za pravılnostú nachıslenıa amortızasıı.

Dalee aýdıtorý sledýet proverıt, pravılno lı vedótsá ýchót vybytıa nematerıalnyh aktıvov. Nematerıalnye aktıvy vybyvaıýt s predprıatıa v rezýltate: realızasıı; bezvozmezdnoı peredachı; okonchanıa sroka poleznogo ıspolzovanıa (spısanıa); moralnogo ıznosa, a takje v kachestve vklada v ýstavnye kapıtaly drýgıh predprıatıı ılı sovmestnýıý deıatelnost

V zaklúchenıe aýdıtorý neobhodımo proverıt, sootvetstvýıýt lı dannye sıntetıcheskogo ı analıtıcheskogo ýchóta nematerıalnyh aktıvov.

 

Aýdıt osnovnyh sredstv

V programmý aýdıtorskoı proverkı osnovnyh sredstv vklúcheny sledýıýshıe voprosy:

• Proverka pravılnostı otrajenıa v balanse osnovnyh sredstv;
• proverka nalıchıa ı sohrannostı osnovnyh sredstv;
• proverka pravılnostı klassıfıkasıı osnovnyh sredstv;
• proverka pravılnostı osenkı ı proızvedónnyh pereosenok osnovnyh sredstv;
• oformlenıa ı otrajenıa v ýchóte operasıı po oprıhodovanıý (postýplenıý) osnovnyh sredstv;
• nachıslenıa ı otrajenıa v ýchóte ıznosa osnovnyh sredstv;
• otrajenıa v ýchóte operasıı po remontý osnovnyh sredstv, arendovannym ı sdannym v arendý osnovnym sredstvam;
• oformlenıa ı otrajenıa v ýchóte operasıı po vybytıý osnovnyh sredstv;
• soblúdenıa predprıatıem nalogovogo zakonodatelstva po operasıam, svázannym s prıobretenıem ı vybytıem osnovnyh sredstv;
• analız tehnıcheskogo sostoıanıa ı effektıvnostı ıspolzovanıa osnovnyh sredstv.

Po prıbytıı na mesto proverkı aýdıtorý neobhodımo:

• oznakomıtsá s ýchótnoı polıtıkoı predprıatıa v chastı organızasıı ýchóta osnovnyh sredstv v proveráemom ochótnom perıode, eó ızmenenıamı po sravnenıý s predshestvýıýshım;
• vyıasnıt datý provedenıa posledneı ınventarızasıı osnovnyh sredstv, eó rezýltaty;
• ızýchıt materıaly posledneı pereosenkı osnovnyh sredstv;
• oznakomıtsá s dogovoramı na arendý osnovnyh sredstv, zaklúchónnymı s ıýrıdıcheskımı ı fızıcheskımı lısamı;
• ýbedıtsá, chto býhgalterıa vedót kartoteký osnovnyh sredstv ı ınventarnye spıskı po mestý ıh nahojdenıa v eksplýatasıı ı konkretnym materıalno-otvetstvennym lısam;
• polýchıt ınformasıý o lısah, otvetstvennyh za sohrannostosnovnyh sredstv v mestah eksplýatasıı ı ob ývolıvshıhsá materıalno – otvetstvennyh lısah;
• ýstanovıt, v kakoı mere býhgalterıa organızasıı obespechena deıstvýıýshımı normatıvnymı dokýmentamı, opredeláúshımı pravıla vedenıa ýchóta osnovnyh sredstv, obrazsamı form ýnıfısırovannoı pervıchnoı dokýmentasıı po ýchótý osnovnyh sredstv.

Polýchennaıa takım obrazom ınformasıa v nachale proverkı pozvolıt aýdıtorý ımet obshee predstavlenıe ob organızasıı ýchóta osnovnyh sredstv na dannom predprıatıı ı pomojet opredelıt voprosy, trebýıýshıe prı proverke osobogo vnımanıa.

Chtoby proverıt pravılnostotrajenıa v balanse osnovnyh sredstv, aýdıtorý sledýet ýstanovıt sootvetstvıe osnovnyh sredstv, pokazannyh v balanse, ostatkam po sıntetıcheskım schetam, otrajónnyh v Glavnoı knıge, sootvetstvıe dannyh etıh schetov zapısám, proızvedónnym v drýgıh ýchótnyh regıstrah. Onı doljny sovpadat po vsem pozısıam: saldo na nachalo ı kones mesása, oboroty za mesás. Eslı ýstanovleny rashojdenıa, nýjno vyıasnıt prıchıny ı rekomendovat predprıatıý provestı ınventarızasıý osnovnyh sredstv.

Vajnoı zadacheı aýdıtora ıavláetsá proverka obespechenıa kontrolá za nalıchıem ı sohrannostú osnovnyh sredstv. Aýdıtorý neobhodımo proverıt, prınáty lı mery po obespechenıý sohrannostı osnovnyh sredstv. Dlá etogo neobhodımo ýstanovıt:

• Naznacheny lı prıkazom rýkovodıtelá predprıatıa materıalno – otvetstvennye lısa za sohrannostosnovnyh sredstv;
• zaklúcheny lı s naznachennymı lısamı pısmennye dogovory ob ıh polnoı materıalnoı otvetstvennostı;
• sozdany lı ýslovıa materıalno – otvetstvennym lısam dlá obespechenıa sohrannostı osnovnyh sredstv;
• naznachena lı prıkazom rýkovodıtelá postoıanno deıstvýıýshaıa ınventarızasıonnaıa komısıa dlá provedenıa proverkı sohrannostı osnovnyh sredstv;
• provodılas lı pered sostavlenıem godovogo býhgalterskogo ochóta ınventarızasıa osnovnyh sredstv;
• pravılno lı oformleny eó rezýltaty ı soblúdaıýtsá lı srokı ıh rassmotrenıa;
• kakıe mery prınáty k vınovnym v slýchae vyıavlenıa nedostachı osnovnyh sredstv.

Aýdıtor obázan vyborochnym metodom osýshestvıt kontrolnýıý ınventarızasıý dlá vyıavlenıa realnostı nalıchıa osnovnyh fondov, chısláshıhsá na balanse predprıatıa. Eslı na predprıatıah nebolshoe kolıchestvo obektov osnovnyh sredstv, to sledýet provestı ıh sploshnýıý proverký. No eslı ıh kolıchestvo znachıtelno, to nýjno vydelıt grýppy osnovnyh sredstv (naprımer, mebel, dorogostoıashıe obekty ı dr.), proverka kotoryh doljna byt sploshnoı.

Aýdıtorý sledýet obratıt vnımanıe na kachestvo oformlenıa ınventarızasıonnyh opıseı. Vstrechaıýtsá slýchaı formalnogo provedenıa ınventarızasıı, kogda svedenıa ob obektah prosto perenosátsá v ınventarızasıonnye opısı ız ınventarnyh kartochek ılı proshlogodnıh materıalov. Neobhodımo proverıt, bylı lı vyıavleny v prosese ınventarızasıı obekty osnovnyh sredstv, prıshedshıh v negodnostı podlejashıh spısanıý, ne ýchtónnye, a takje ızlıshnıe mashıny ı oborýdovanıe, kotorye doljny byt realızovany.

Prıstýpaıa k proverke nalıchıa ı sohrannostı osnovnyh sredstv, aýdıtor doljen ýstanovıt, vedótsá lı analıtıcheskıı ýchót osnovnyh sredstv, to estproverıt nalıchıe ı pravılnostoformlenıa ınventarnyh kartochek, otkryvaemyh na kajdyı obekt osnovnyh fondov, na kotoryh fıksırýetsá tehnıcheskaıa ı ekonomıcheskaıa harakterıstıka obekta, ego mestonahojdenıe, pervonachalnaıa osenka ı vse pereosenkı.

Prıstalnoe vnımanıe aýdıtor doljen ýdelıt proverke pravılnostı osenkı ı pereosenkı osnovnyh sredstv, tak kak ot etogo v konechnom ıtoge zavısıt realnostızderjek proızvodstva ı fınansovyh rezýltatov, ýroven fondootdachı, dostovernostdannyh býhgalterskoı ochótnostı po osnovnym sredstvam.

Pereosenka osnovnyh fondov proızvodıtsá odnım ız metodov: lıbo na osnove rekomendovannyh Goskomstatom RK koefısıentov pereschóta, lıbo na osnove prámogo pereschóta ıh balansovoı stoımostı prımenıtelno k senam, skladyvaıýshımsá na 1 ıanvará 1997 goda na sootvetstvýıýshıe vıdy osnovnyh fondov ı podtverjdónnymı dokýmentamı ı ekspertnymı zaklúchenıamı o rynochnoı stoımostı ýkazannyh fondov. Predprıatıa ı organızasıı, provodáshıe ındeksasıý, ımeıýt pravo pereosenıvat lúbýıý chastımeıýshıhsá ý nıh osnovnyh fondov odnım metodom, a drýgýıý – vtorym metodom. Dlá podtverjdenıa stoımostı osnovnyh, opredelónnoı na osnove rynochnoı seny na novye obekty osnovnyh fondov, analogıchnye osenıvaemym na datý ındeksasıı, mogýt byt ıspolzovany sposoby, kotorye ýkazany v pısme Mınfına RK ot 7 avgýsta 1995 goda № F-10-4/7425 «Razásnenıe po ındeksasıı (pereosenke) osnovnyh fondov metodom prámogo pereschóta».

Dlá podtverjdenıa rynochnoı seny na obekty osnovnyh fondov mogýt byt ıspolzovany sledýıýshıe sposoby: ekspertnye zaklúchenıa o rynochnoı stoımostı obektov osnovnyh sredstv, podtverjdónnye konsýltasıonnoı ılı ınoı spesıalızırovannoı organızasıeı; polýchenıe v pısmennoı forme dannyh o senah na analogıchnýıý prodýksıý ot predprıatıı – ızgotovıteleı; spravkı torgýıýshıh ılı ınyh organızasıı o senah na tovary; svedenıa o senah, opýblıkovannyh v spesıalızırovannyh ızdanıah.

V hode proverkı aýdıtorý sledýet dalee ýstanovıt polnotý ı pravılnostoprıhodovanıa osnovnyh sredstv.

Osnovnye sredstva postýpaıýt na predprıatıa v eksplýatasıý v rezýltate:

• kapıtalnyh vlojenıı;
• prıobretenıa obektov osnovnyh sredstv v obmen na tovarno-materıalnye sennostı;
• bezvozmezdnogo postýplenıa ot ıýrıdıcheskıh ı fızıcheskıh lıs novyh ı byvshıh v ýpotreblenıı obektov osnovnyh sredstv;
• polýchenıa obektov osnovnyh sredstv v kachestve vznosov ýchredıteleı v ýstavnyı kapıtal;
• oprıhodovanıa neýchtónnyh obektov osnovnyh sredstv, vyıavlennyh prı ınventarızasıı;
• postýplenıa obektov osnovnyh sredstv na ýslovıah dolgosrochnoı arendy.

Na osnovanıı sootvetstvýıýshıh dokýmentov vse obekty osnovnyh sredstv doljny byt svoevremenno ı polnostú oprıhodovany.

Bolshınstvo osnovnyh sredstv postýpaet na predprıatıa v rezýltate kapıtalnyh vlojenıı. Kapıtalnye vlojenıa – sovokýpnostzatrat na vosproızvodstvo ı ýlýchshenıe kachestvennogo sostava osnovnyh sredstv.

Aýdıtorý neobhodımo proverıt obosnovannostproızvedónnyh zatrat na kapıtalnoe stroıtelstvo ı opredelıt sebestoımostkapıtalnyh vlojenıı. Dlá kontrolá ı vyıavlenıa sebestoımostı kapıtalnyh vlojenıı prımenáetsá schót 126 «Nezavershónnoe stroıtelstvo». Na etom schóte ýchıtyvaıýtsá vse zatraty: po vozvedenıý zdanıı ı soorýjenıı, montajý oborýdovanıa ı drýgıe rashody, predýsmotrennye smetamı, smetno-fınansovymı raschótamı na kapıtalnoe stroıtelstvo, a takje prosenty po kredıtam, predostavlennym na perıod stroıtelstva.

Po mere okonchanıa rabot po dovedenıý do rabochego sostoıanıa sozdannyh na predprıatıı ılı postýpıvshıh obektov osnovnyh sredstv na osnovanıı aktov prıómkı onı zachısláútsá v sostav osnovnyh sredstv.

Prı aýdıte operasıı po postýplenıý osnovnyh sredstv sledýet obratıt vnımanıe na pravılnostformırovanıa pervonachalnoı stoımostı obekta, tak kak ona ıavláetsá bazoı ejemesáchnogo nachıslenıa amortızasıı, podlejasheı vklúchenıý v sebestoımostprodýksıı (rabot, ýslýg). Zdes proveráetsá schót 126 «Nezavershónnoe stroıtelstvo», tak kak na nóm vyıavláetsá ınventarnaıa stoımostprıobretónnogo obekta, po kotoroı on prınımaetsá na ýchót (debet schetov 121-125, kredıt schóta 126).

Odnoı ız vajnyh zadach aýdıta osnovnyh sredstv ıavláetsá proverka pravılnostı nachıslenıa ı otrajenıa v ýchóte ıznosa osnovnyh sredstv. V SBÝ №6 otmechaetsá: «Iznos – eto proses poterı fızıcheskıh ı moralnyh harakterıstık obektov osnovnyh sredstv».

Prı proverke pravılnostı nachıslenıa ıznosa osnovnyh sredstv rabota aýdıtora v osnovnom svodıtsá k proverke soblúdenıa býhgalterıeı ýstanovlennyh pravıl ejemesáchnogo nachıslenıa ıznosa osnovnyh sredstv.

Aýdıtorý doljen byt predstavlen perechen obektov osnovnyh sredstv s ıstekshımı normatıvnymı srokamı eksplýatasıı, po kotorym prekrasheno nachıslenıe amortızasıı. Eslı predprıatıe praktıkýet ıspolzovanıe mehanızma ýskorennoı amortızasıı, to dannoe obstoıatelstvo doljno byt zakrepleno v ego ýchótnoı polıtıke.

Naıbolee chasto vstrechaıýshıesá narýshenıa:

- otdelnye predprıatıa praktıkýıýt nachıslenıe ıznosa osnovnyh sredstv odın raz v kvartal;

- s selú ýmyshlennogo zanıjenıa fınansovogo rezýltata prodoljaıýt nachıslát po obektam s ıstekshımı srokamı normatıvnoı eksplýatasıı;

- nepravomochnoe ýskorennoe nachıslenıe ıznosa (amortızırovannoı stoımostı) osnovnyh sredstv.

Prı proverke pravılnostı nachıslenıa ıznosa aýdıtor doljen ýbedıtsá v nalıchıı na predprıatıı ýstanovlennyh norm amortızasıı. Ih otsýtstvıe mojet byt prıchınoı dopýshennyh oshıbok.

Osnovnye sredstva v prosese eksplýatasıı postepenno ıznashıvaıýtsá, poetomý dlá podderjanıa ıh v rabochem sostoıanıı neobhodımo ıh perıodıcheskı remontırovat.

Aýdıtorý sledýet proverıt pravılnostosýshestvlenıa zatrat na remont osnovnyh sredstv, podvergnýt tshatelnomý kontrolú smetno-tehnıcheskýıý dokýmentasıý na ego vypolnenıe. Osoboe vnımanıe neobhodımo obratıt na pravılnostsostavlenıa ı ıh realnost Inogda smety sostavláút posle zavershenıa remonta obekta osnovnyh sredstv ı, sledovatelno, smetnýıý stoımostprıravnıvaıýt k faktıcheskım zatratam. Smety na kapıtalnyı remont zdanıı ı soorýjenıı doljny sostavlátsá na osnovanıı aktov tehnıcheskogo osmotra obektov ılı vedomosteı defektov, ıh ýtverjdaet rýkovodıtel predprıatıa.

Dalee aýdıtor doljen proverıt pravılnostotrajenıa v ýchóte operasıı po arendovannym ı sdannym v arendý osnovnym sredstvam. V zavısımostı ot sroka arendy, razlıchaıýt trı eó formy: dolgosrochnaıa (lızıń) – na srok svyshe tróh let; srednesrochnaıa (haırıń) – na srok ot odnogo goda do tróh let; kratkosrochnaıa (rentıng) – na srok ne bolee odnogo goda.

Osnovanıem dlá peredachı obektov v arendý ı vozvratý ıavláetsá dogovor na arendý ı akty prıóma-peredachı v dvýh ekzemplárah. V dogovore ogovarıvaetsá sostav ı stoımostperedavaemyh v arendý obektov osnovnyh sredstv, razmer arendnoı platy, prodoljıtelnostarendy, obázannostı storon po vypolnenıý dogovornyh ýslovıı.

Prıstalnogo vnımanıa aýdıtora zaslýjıvaet pravılnostopredelenıa arendnoı platy. Ona doljna ýstanavlıvatsá dogovorom kak chastdohodov v vıde prosenta, ıschıslennogo ot stoımostı arendovannogo ımýshestva, ılı kak fıksırovannaıa sýmma. Velıchına prosenta ýstanavlıvaetsá, kak pravılo ne nıje bankovskogo prosenta. Otnoshenıa mejdý storonamı po povodý amortızasıonnyh ochıslenıı ot stoımostı arendovannogo ımýshestva opredeláút v dogovore arendy ıshodá ız obázannosteı storon po vosproızvodstvý peredannogo v arendý ımýshestva.

Dalee aýdıtor doljen tshatelno proverıt pravılnostotrajenıa v ýchóte vybytıa osnovnyh sredstv, kotorye spısyvaıýtsá s balansa predprıatıa v rezýltate: realızasıı; peredachı v kachestve vklada v ýstavnyı kapıtal drýgıh predprıatıı; bezvozmezdnoı peredachı; obmena; lıkvıdasıı; spısanıa nedostachı ılı porchı obektov osnovnyh sredstv, vyıavlennyh prı ıh ınventarızasıı. Raznısa mejdý stoımostú realızasıı ı balansovoı stoımostú, a takje rashodamı na realızasıý ıavláetsá dohodom ılı ýbytkom ot realızasıı ılı prochego vybytıa osnovnyh sredstv.

 

Aýdıt ınvestısıı

Fınansovye ınvestısıı – eto aktıvy, kotorymı sýbekt vladeet v seláh polýchenıa dohoda (naprımer, prosentov, roıaltı, dıvıdendov ı arendnoı platy), prırosta ınvestırovannogo kapıtala ılı polýchenıa procheı vygody (naprımer, v rezýltate kommercheskıh otnoshenıı). K fınansovym ınvestısıam takje otnosátsá ınvestısıı v nedvıjımost kotoraıa ne nahodıtsá v eksplýatasıı.

Fınansovymı ınvestısıamı schıtaıýtsá vlojenıa v sennye býmagı drýgıh organızasıı, prosentnye oblıgasıı gosýdarstvennyh ı mestnyh zaımov.

Fınansovye ınvestısıı ýchıtyvaıýtsá ınvestoramı na schetah býhgalterskogo ýchóta podrazdela 40.

Krome togo, sýbekt mojet vkladyvat svoı sredstva v aksıı dochernıh, zavısımyh kompanıı ı sovmestno kontrolırýemyh ıýrıdıcheskıh lıs. Dlá obobshenıa ınformasıı o nalıchıı ı dvıjenıı etıh ınvestısıı prednaznacheny scheta býhgalterskogo ýchóta podrazdela 14.

Ishodá ız sroka vladenıa ınvestısıı klassıfısırýıýtsá na kratkosrochnye (so srokom vladenıa do 1 goda) ı dolgosrochnye (so srokom vladenıa svyshe 1 goda).

Selú aýdıta ınvestısıı ıavláetsá ýstanovlenıe sootvetstvıa  prımenáemoı v hozáıstvýıýshem sýbekte metodıkı ýchóta ı nalogooblojenıa operasıı po ýchótý ınvestısıı, normatıvnym dokýmentam, deıstvýıýshım v Respýblıke Kazahstan v proveráemom perıode dlá togo, chtoby sformırovat mnenıe o dostovernostı býhgalterskoı ochótnostı po vsem sýshestvennym aspektam v otnoshenıı ınvestısıı.

Osnovnymı zadachamı aýdıta dlá dostıjenıa ýkazannoı selı ıavláútsá:

- proverka pravılnostı otnesenıa aktıvov hozáıstvýıýshego sýbekta k ınvestısıam;

- proverka pravılnostı razgranıchenıa v ýchóte ınvestısıı po sootvetstvýıýshım prıznakam ıh klassıfıkasıı;

- proverka pravılnostı formırovanıa stoımostı ınvestısıı prı ıh postanovke na ýchót;

- proverka pravılnostı ýchóta operasıı, svázannyh s ınvestısıamı;

- osenka sostoıanıa ı sootvetstvıa sıntetıcheskogo ı analıtıcheskogo ınvestısıı;

- osenka polnoty ı pravılnostı otrajenıa hozáıstvennyh operasıı v býhgalterskom ýchóte ı fınansovoı ochótnostı;

- proverka pravılnostı ınventarızasıı ınvestısıı ı otrajenıa v ýchóte eó rezýltatov;

- proverka soblúdenıa nalogovogo zakonodatelstva po operasıam, svázannym s ınvestısıamı.

Ishodá ız stoıashıh pered aýdıtorom seleı ı zadach opredeláútsá obekty aýdıta: dolgosrochnye ınvestısıı v tom chısle: ınvestısıı v dochernıe tovarıshestva, ınvestısıı v zavısımye tovarıshestva, ınvestısıı v sovmestno kontrolırýemye ıýrıdıcheskıe lısa; prochıe ınvestısıı, v tom chısle dolgosrochnye fınansovye ınvestısıı, kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı; dopolnıtelno neoplachennyı kapıtal ot pereosenkı ınvestısıı; dohod (ýbytok) ot neosnovnoı deıatelnostı.  

Dlá dostıjenıa ýkazannyh seleı aýdıtorý prı aýdıte ınvestısıı neobhodımo tshatelno ızýchıt osnovnye zakonodatelnye ı normatıvnye pravovye akty, regýlırýıýshıe vzaımootnoshenıa v aýdırýemoı oblastı, v kotorye, prejde vsego, vhodát Zakony Respýblıkı Kazahstan «Ob ınvestısıah» ot 8 ıanvará 2003 goda, «O rynke sennyh býmag» ot 2 ıýlá 2003 goda, «Ob aksıonernyh obshestvah» ot 13 maıa 2003 goda.

Fınansovo-ınvestısıonnye operasıı obychno nemnogochıslenny, no znachıtelny po velıchıne otdelnyh sdelok, poetomý estsmysl kajdýıý takýıý operasıý ıssledovat ı osenıvat otdelno. Prı polýchenıı svedenıı o sostoıanıı sıstem býhgalterskogo ýchóta ı vnýtrennego kontrolá ınvestısıı dlá predvarıtelnoı osenkı rıska vnýtrennego kontrolá selesoobrazno ımet prodýmannýıý sıstemý testov.

Aýdıtor doljen oznakomıtsá s dokýmentamı, podtverjdaıýshımı sovershennye fınansovye vlojenıa. Imı ıavláútsá polýchennye aksıı, sertıfıkaty raznye, oblıgasıı, svıdetelstva na sýmmy proızvedónnyh vkladov, dogovory na predostavlenıe zaımov. Dokýmenty, podtverjdaıýshıe prodajý sennyh býmag, - eto akty kýplı-prodajı, patentnye porýchenıa, podtverjdaıýshıe pogashenıe oblıgasıı ı vozvrat predostavlennyh zaımov. Tak kak dolgosrochnye fınansovye ınvestısıı perıodıcheskı podlejat pereosenke, aýdıtorý neobhodımo oznakomıtsá s eó materıalamı ı proverıt pravılnostotrajenıa rezýltatov proızvedónnyh pereosenok na schetah býhgalterskogo ýchóta.

 

2.1.2. Aýdıt tekýshıh aktıvov

 

Tekýshıe aktıvy vklúchaıýt v sebá sledýıýshıe statı:

• tovarno-materıalnye zapasy nezavısımo ot sroka ıh pererabotkı ı realızasıı;
• rashody býdýshıh perıodov, kotorye mogýt byt spısany v techenıe odnogo goda ot ochótnoı daty;
• debıtorskaıa zadoljennost kotoraıa býdet polýchena v techenıe odnogo goda ot ochótnoı daty;
• kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı s ýkazanıem tekýsheı stoımostı, eslı ona otlıchaetsá ot ıh balansovoı stoımostı;
• denejnye sredstva.

 

Aýdıt tovarno-materıalnyh zapasov

K tovarno-materıalnym zapasam otnosátsá sledýıýshıe aktıvy balansa: syró ı materıaly, pokýpnye polýfabrıkaty ı komplektýıýshıe ızdelıa, konstrýksıı ı detalı, toplıvo, tara ı tarnye materıaly, zapasnye chastı, materıaly, peredannye v pererabotký, stroıtelnye materıaly ı prochıe materıaly, prednaznachennye dlá ıspolzovanıa v proızvodstve ılı vypolnenıa rabot ı ýslýg, a takje nezavershónnoe proızvodstvo, gotovaıa prodýksıa ı tovary, prednaznachennye dlá prodajı v hode deıatelnostı sýbekta.

Osnovnoı selú aýdıta tovarno-materıalnyh zapasov ıavláetsá ýstanovlenıe pravılnostı vedenıa ýchóta ıh; polýchenıe tochnyh svedenıı o nalıchıı ı dvıjenıı zapasov v mestah ıh hranenıa, obespechenıı sohrannostı tovarno-materıalnyh zapasov ı soblúdenıı ýstanovlennyh normatıvov ıh proızvodstvennogo potreblenıa; vyıavlenıe ı realızasıa nenýjnyh predprıatıý materıalnyh zapasov s selú mobılızasıı materıalnyh resýrsov.

Programma aýdıtorskoı proverkı tovarno-materıalnyh zapasov doljna vklúchat sledýıýshıe voprosy:

1. Proverka pravılnostı otrajenıa v balanse tovarno-materıalnyh zapasov.
2. Proverka nalıchıa ı sohrannostı tovarno-materıalnyh zapasov.
3. Proverka skladskogo ýchóta ı obespechennostı predprıatıa tovarno-materıalnymı zapasamı na poslednúú ochótnýıý datý.
4. Proverka pravılnostı oformlenıa pervıchnyh dokýmentov po dvıjenıý tovarno-materıalnyh zapasov.
5. Proverka polnoty ı svoevremennostı oprıhodovanıa postýpıvshıh zapasov ı pravılnostı proızvedónnyh prı etom býhgalterskıh zapıseı.
6. Proverka obosnovannostı operasıı po otpýský proızvodstvennyh zapasov na ızgotovlenıe gotovoı prodýksıı ı pravılnostı ıh otrajenıa na schetah býhgalterskogo ýchóta.
7. Opredelenıe metoda osenkı tovarno-materıalnyh zapasov.
8. Proverka pravılnostı dokýmentalnogo oformlenıa ı osýshestvlenıa býhgalterskıh zapıseı po operasıam, svázannyh s peredacheı na pererabotký ı realızasıeı materıalnyh sennosteı storonnım predprıatıam.
9. Proverka svoevremennostı ı pravılnostı provedenıa ınventarızasıı syrá, materıalov ı drýgıh sennosteı.
10. Izýchenıe aktov, reshenıı admınıstrasıı ı drýgıh dokýmentov na spısanıe nedostach materıalnyh sennosteı sverh ýstanovlennyh norm estestvennoı ýbylı, vsledstvıe ıh porchı ı ýsenkı ız-za snıjenıa sen.

Prı proverke dannyh po statám tekýshıh aktıvov, kak ı po dolgosrochnym aktıvam, ýstanavlıvaıýt nalıchıe tojdestva mejdý dannymı balansa, Glavnoı knıgı ı ýchótnyh regıstrov: vajno ýbedıtsá v sootvetstvıı sıntetıcheskoı ı analıtıcheskoı ınformasıı.

Prı proverke sootvetstvıa faktıcheskogo nalıchıa tovarno-materıalnyh zapasov ýchótnym dannym neobhodımo, vo-pervyh, obratıtsá k dannym godovoı ınventarızasıı, vo-vtoryh, vybrat grýppy zapasov, po kotorym sledýet provestı sploshnýıý proverký v mestah hranenıa, ı grýppy dlá vyborochnoı proverkı.

Vajno obratıt vnımanıe na soblúdenıe porádka hranenıa materıalnyh sennosteı na skladah, na sootvetstvıe mest hranenıa ýslovıam sohrannostı otdelnyh vıdov zapasov.

 

Aýdıt debıtorskoı zadoljennostı

Debıtorskaıa zadoljennost– eto sýmma dolga, prıchıtaıýshaıasá predprıatıý ot drýgıh ıýrıdıcheskıh lıs ılı grajdan. Voznıknovenıe debıtorskoı zadoljennostı prı sısteme beznalıchnyh raschótov predstavláet soboı obektıvnyı proses v hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa.

Po harakterý obrazovanıa debıtorskaıa zadoljennostdelıtsá na normalnýıý ı neopravdannýıý. K normalnoı debıtorskoı zadoljennostı predprıatıa otnosıtsá ta, kotoraıa obýslovlena hodom vypolnenıa proızvodstvennoı programmy predprıatıa, a takje deıstvýıýshımı formamı raschótov (zadoljennostpo predávlennym pretenzıam, zadoljennostza podochetnymı lısamı, za tovary otgrýjennye, srok oplaty kotoryh ne nastýpıl). Neopravdannoı debıtorskoı zadoljennostú schıtaetsá ta, kotoraıa voznıkla v rezýltate narýshenıa raschótnoı ı fınansovoı dısıplıny, ımeıýshıhsá nedostatkov v vedenıı ýchóta, oslablenıa kontrolá za otpýskom materıalnyh sennosteı, voznıknovenıa nedostach ı hıshenıı (tovary otgrýjennye, no neoplachennye v srok, zadoljennostpo nedostacham ı hıshenıam ı dr.)

Osnovnymı zadachamı, stoıashımı pered aýdıtoramı prı proverke debıtorskoı zadoljennostı, ıavláútsá:

- proverka realnostı ı ıýrıdıcheskoı obosnovannostı chısláshıhsá na balanse predprıatıa sýmm debıtorskoı zadoljennostı;

- proverka soblúdenıa pravıl raschótnoı ı fınansovoı dısıplıny;

- proverka pravılnostı polýchenıa sýmm za otgrýjennye materıalnye sennostı ı polnoty ıh spısanıa, nalıchıa opravdatelnyh dokýmentov prı sovershenıı raschótnyh operasıı ı pravılnostı ıh oformlenıa;

-     proverka svoevremennostı ı pravılnostı oformlenıa ı predávlenıa pretenzıı debıtoram, a takje organızasıı kontrolá za dvıjenıem etıh del ı proverka porádka organızasıı vzyskanıa sýmm prıchınónnogo ýsherba ı drýgıh dolgov, vytekaıýshıh ız raschótnyh vzaımootnoshenıı;

- razrabotka rekomendasıı po ýporádochenıý raschótov, snıjenıý debıtorskoı zadoljennostı.

Proverký sostoıanıa debıtorskoı zadoljennostı sledýet nachat s analıza  materıalov ınventarızasıı raschótov s debıtoramı. Ýchıtyvaıa, chto samı predprıatıa ınventarızasıý raschótov s nımı, kak pravılo, provodát nekachestvenno, etý rabotý doljen organızovat aýdıtor. Inventarızasıa raschótov s pokýpatelámı, podochótnymı lısamı, rabotnıkamı predprıatıa ı drýgımı debıtoramı zaklúchaetsá v vyıavlenıı po sootvetstvýıýshım dokýmentam ostatkov ı tshatelnoı proverke obosnovannostı sýmm, chısláshıhsá na schetah. Aýdıtor ı chleny ınventarızasıonnoı komıssıı ýstanavlıvaıýt prıchıny ı vınovnıkov obrazovanıa debıtorskoı zadoljennostı, davnosteó voznıknovenıa; realnostpolýchenıa; ne propýsheny lı srokı ıskovoı davnostı (3 goda); kakıe mery prınımaıýtsá dlá vzyskanıa zadoljennostı.

 

Aýdıt kratkosrochnyh fınansovyh ınvestısıı ı denejnyh sredstv

Kratkosrochnymı fınansovymı ınvestısıamı schıtaıýtsá vlojenıa (na srok ne bolee odnogo goda) predprıatıa v sennye býmagı drýgıh predprıatıı, prosentnye oblıgasıı gosýdarstvennyh ı mestnyh zaımov, a takje zaımy, predostavlennye drýgım predprıatıam. V kachestve kratkosrochnyh fınansovyh vlojenıı rassmatrıvaetsá prıobretenıe predprıatıem prıvatızasıonnyh chekov ý ıýrıdıcheskıh ı fızıcheskıh lıs v razmere faktıcheskıh rashodov na ıh prıobretenıe ı dvıjenıe sredstv v nasıonalnoı ı ınostrannoı valútah, vlojennyh predprıatıem v bankovskıe ı drýgıe vklady. Kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı otrajaıýtsá v balanse po tekýsheı stoımostı ı naımensheı osenke ız pokýpnoı ı tekýsheı stoımostı.

Aýdıtorý neobhodımo proverıt:

- pravılnostvedenıa analıtıcheskogo ýchóta po kratkosrochnym fınansovym ınvestısıam;

- pravılnostsostavlenıa býhgalterskıh provodok, a takje sootvetstvıe zapıseı v pervıchnyh dokýmentah po sýbschótý «Kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı», sıntetıcheskıh schetov 401-403 podrazdela 40 «Fınansovye ınvestısıı», zapısám v jýrnalah-orderah №12 ı Glavnoı knıge;

- pravılnostspısanıa raznısy mejdý pokýpnoı ı nomınalnoı stoımostú sennyh býmag. Eslı pokýpnaıa stoımostprıobretónnyh predprıatıem oblıgasıı ı ınyh sennyh býmag otlıchaetsá ot nomınalnoı stoımostı, to sýmmy raznısy mejdý pokýpnoı ı nomınalnoı stoımostú podlejat spısanıý (donachıslenıý) takım obrazom, chtoby k momentý pogashenıa (vykýpa) sennyh býmag osenka, v kotoroı onı ýchıtyvaıýtsá na schetah 401-403, sýbschót «Kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı» sootvetstvovala nomınalnoı stoımostı;

- pravılnostotrajenıa v ýchóte vykýpa ı prodajı sennyh býmag. Pogashenıe (vykýp) ı prodaja oblıgasıı ı drýgıh sennyh býmag otrajaetsá po debetý schóta 843 «Rashody po realızasıı sennyh býmag» ı kredıtý schetov 401-403 podrazdela 40 «Fınansovye ınvestısıı», sýbschót «Kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı».

 

Aýdıt denejnyh sredstv

Denejnye sredstva – denejnaıa nalıchnost nahodáshaıasá v kasse ı na schetah v bankah.

Aýdıt kassy ı kassovyh operasıı prohodıt v osnovnom po tróm napravlenıam:

- ınventarızasıa nalıchnyh denejnyh sredstv;

- proverka polnoty ı svoevremennostı oprıhodovanıa denejnyh sredstv, postýpaıýshıh v kassý;

- ıssledovanıe pravılnostı spısanıa deneg na rashod.

Porádok provedenıa ınventarızasıı kassy sledýıýshıı:

1. Prı nevozmojnostı proverkı kassy ılı prı nalıchıı neskolkıh kass vse onı opechatyvaıýtsá aýdıtorom, klúchı ostaıýtsá ý kasıra, a pechat – ý aýdıtora. Eto delaetsá s selú predotvrashenıa vozmojnostı pokrytıa nedostachı deneg v odnoı kasse za schót nalıchnostı ız drýgıh kass.
2. Kasır v prısýtstvıı chlenov ınventarızasıonnoı komıssıı sostavláet ochót o kassovyh operasıah za poslednıı den, vyvodıt ostatok deneg po kassovoı knıge ı daót raspıský o tom, chto vse prıhodnye ı rashodnye dokýmenty vklúcheny ım v kassovyı ochót ı k momentý ınventarızasıı kassy neoprıhodovannyh ı nespısannyh denejnyh sýmm ne ımeetsá. Eta raspıska vklúchaetsá v zagolovochnýıý chastformy akta ınventarızasıı kassy.
3. Kassovyı ochót podpısyvaetsá glavnym býhgalterom predprıatıa.
4. Proızvodıtsá polnyı pereschót deneg, nezavısımo ot togo, nahodátsá lı onı v razroznennom vıde ılı v bankovskoı ýpakovke. Dengı ı sennostı pereschıtyvaıýtsá dvajdy – snachala eto delaet kasır, zatem drýgoı chlen komıssıı. Sam je aýdıtor doljen osýshestvlát kontrol za pravılnostú provedenıa etoı aýdıtorskoı prosedýry.

Ochen vnımatelno aýdıtor doljen proverıt polnotý ı svoevremennostoprıhodovanıa deneg, polýchennyh po kajdomý cheký ız banka. Eto neobhodımo takje delat po vypıskam banka. Vypıska ız schóta v banke, ıavláúshaıasá strogo ýchıtyvaemym dokýmentom, trebýet tshatelnogo kontrolá. Poetomý nelzá doverát polýchenıe vypısok kasıram ı drýgım lısam, ochóty kotoryh zavısát ot soderjanıa vypısok.

Kassovye operasıı po spısanıý deneg v rashod proveráútsá po dokýmentam, prılojennym k kassovym ochótam. Prı proverke ıspolzýıýtsá sledýıýshıe formy ýchótnoı dokýmentasıı po kassovym operasıam: formy № KO-1 «Prıhodnyı order» № KO-2 «Rashodnyı kassovyı order», № KO-3 ı KO-3a «Jýrnal regıstrasıı prıhodnyh ı rashodnyh kassovyh dokýmentov», dokýmenty bezordernogo oformlenıa prıóma ı vydachı deneg, forma № KO-4 «Kassovaıa knıga», № KO-5 «Knıga ýchóta prınátyh ı vydannyh kasırom deneg», ýchótnye regıstry, Glavnaıa knıga, balansy na sootvetstvýıýshıe daty ı drýgıe.  

 

2.2. Aýdıt sobstvennogo kapıtala

 

Sobstvennyı kapıtal – eto aktıvy sýbekta posle vycheta ego obázatelstv.[2] Inymı slovamı, velıchına sobstvennogo kapıtala zavısıt ot osenkı stoımostı aktıvov ı obázatelstv, otrajónnyh v býhgalterskom balanse.

Osobennostú sobstvennogo kapıtala ıavláetsá to obstoıatelstvo, chto on vsegda vystýpaet v rolı ıstochnıka aktıvov hozáıstvýıýshego sýbekta, a sledovatelno neosázaem.

K sobstvennomý kapıtalý otnosátsá ýstavnyı, rezervnyı, dopolnıtelno oplachennyı ı neoplachennyı kapıtal, neraspredelónnyı dohod (nepokrytyı ýbytok).[3]

 

Aýdıt ýstavnogo kapıtala.

Programma aýdıta ýstavnogo kapıtala vklúchaet sledýıýshıe prosedýry:

• proverka sootvetstvıa pokazateleı balansa dannym Glavnoı knıga;
• proverka pravılnostı vedenıa sıntetıcheskogo ı analıtıcheskogo ýchóta;
• proverka pravılnostı formırovanıa ýstavnogo kapıtala;
• proverka polnoty ı svoevremennostı oprıhodovanıa vznosov ýchredıteleı;
• proverka obosnovannostı ızmenenıa ýstavnogo kapıtala ı svoevremennostı vnesenıa ego v ýchredıtelnye dokýmenty;
• ınventarızasıa ımýshestva ı ınyh ımýshestvennyh prav, vnesónnyh v kachestve vznosov v ýstavnyı kapıtal predprıatıa;
• razrabotka ı obosnovanıe predlojenıı po ýstranenıý vyıavlennyh otklonenıı v ýchóte ýstavnogo kapıtala po sravnenıý s deıstvýıýshım zakonodatelstvom.

Prı aýdıte ýstavnogo kapıtala proveráúshemý sledýet ýstanovıt, kogda ı v kakom raıone zaregıstrırovano predprıatıe, kto ýchredıtelı ı kakova ıh dolá v ýstavnom kapıtale, kakov porádok ego formırovanıa.

Aýdıtor doljen sostavıt tablısý s ýkazanıem ýchredıteleı, aksıonerov, obávlennogo vznosa v ýstavnyı kapıtal ı faktıcheskı vnesónnogo so ssylkoı na dokýment.

Dlá povyshenıa kachestva proverkı ýstavnogo kapıtala dalee selesoobrazno aýdıtorý organızovat provedenıe ınventarızasıı ımýshestva ı ınyh ımýshestvennyh prav, vnesónnyh v kachestve vznosa v ýstavnyı kapıtal predprıatıa.

 

Aýdıt rezervnogo, dopolnıtelno oplachennogo ı neoplachennogo kapıtala.

Rezervnyı kapıtal sozdaótsá dlá pokrytıa nepredvıdennyh poter (ýbytkov), a takje dlá vyplaty dohodov ınvestoram, kogda ne hvataet dohoda na etı selı. Drýgımı slovamı, rezervnyı kapıtal – eto strahovoı kapıtal predprıatıa.

Obrazovanıe rezervnogo kapıtala mojet nosıt obázatelnyı ı dobrovolnyı harakter.

Hozáıstvýıýshıe sýbekty, dlá kotoryh v sootvetstvıı s zakonodatelstvom Respýblıkı Kazahstan predýsmotreno obázatelnoe sozdanıe rezervnogo kapıtala, pokazyvaıýt po state balansa «Rezervnyı kapıtal» nakoplennýıý sýmmý ochıslenıı v rezervnyı kapıtal.

Prı dobrovolnom haraktere obrazovanıa rezervnogo kapıtala on sozdaótsá v sootvetstvıı s porádkom, ýstanovlennym v ýchredıtelnyh dokýmentah predprıatıa, ılı s ego ýchótnoı polıtıkoı. Sozdanıe rezervov predýsmatrıvaetsá ýstavom ılı zakonom dlá obespechenıa sýbekta ı ego kredıtorov dopolnıtelnoı zashıtoı ot posledstvıı ýbytkov.[4] Eslı v ýchredıtelnyh dokýmentah predprıatıa ne predýsmotreno sozdanıe rezervnogo fonda, predprıatıe ne ımeet prava ego sozdavat.

Takım obrazom, aýdıtorý prı proverke rezervnogo kapıtala neobhodımo ýstanovıt pravılnostego sozdanıa ı ıspolzovanıa, sootvetstvıe ostatkov na nachalo ı kones goda po state «Rezervnyı kapıtal», pokazannyh v balanse, ostatkam schetov 551 «Rezervnyı kapıtal», prıvedónnyh v Glavnoı knıge po dannym jýrnala-ordera № 13.

Vajnym elementom sobstvennogo kapıtala ıavláetsá dopolnıtelnyı oplachennyı kapıtal, kotoryı predstavláet soboı sýmmý prevyshenıa stoımostı realızasıı sobstvennyh aksıı nad nomınalnoı stoımostú.

Prı aýdıte dopolnıtelnogo oplachennogo kapıtala neobhodımo proverıt pravılnostopredelenıa razmera dopolnıtelno oplachennogo kapıtala, sverıt ostatkı v balanse po etoı state s dannymı schóta 531 «Dopolnıtelno oplachennyı kapıtal» ı jýrnala-ordera № 13 po kredıtý etogo schóta.

Drýgım elementom sobstvennogo kapıtala, trebýıýshego vnımanıa aýdıtora, ıavláetsá dopolnıtelnyı neoplachennyı kapıtal, predstavláúshıı soboı sýmmý ývelıchenıa pervonachalnoı stoımostı osnovnyh sredstv ı dolgosrochnyh ınvestısıı v rezýltate proızvedónnoı pereosenkı ıh. Dlá obobshenıa ınformasıı o nalıchıı ı dvıjenıı sýmm pereosenok osnovnyh sredstv ı ınvestısıı prednaznacheny scheta 541 «Dopolnıtelnyı neoplachennyı kapıtal ot pereosenkı osnovnyh sredstv», 542 «Dopolnıtelnyı neoplachennyı kapıtal ot pereosenkı ınvestısıı» ı 543 «Prochıe» podrazdela 54 «Dopolnıtelnyı neoplachennyı kapıtal».

Aýdıtorý sledýet proverıt pravılnostotrajenıa operasıı po pereosenke etıh dolgosrochnyh aktıvov na ýkazannyh vyshe schetah.

 

Aýdıt neraspredelónnogo dohoda (nepokrytogo ýbytka).

Odnım ız osnovnyh slagaemyh sobstvennogo kapıtala ıavláetsá neraspredelónnyı dohod (nepokrytyı ýbytok).

Aýdıtorý sledýet obratıt prıstalnoe vnımanıe proverke etoı statı býhgalterskogo balansa. Prejde vsego neobhodımo sopostavıt ostatkı na nachalo ı kones goda po neı s dannymı Glavnoı knıgı ı jýrnala-ordera № 13, gde otrajaıýtsá oboroty po kredıtý etıh schetov.

V zaklúchenıe aýdıtorý neobhodımo osenıt velıchıný neraspredelónnogo dohoda. Eto provodıtsá pýtóm sopostavlenıa s predydýshımı ochótnymı perıodamı, chtoby ývıdet dınamıký dannogo pokazatelá ı ýstanovıt tendensıý ego ızmenenıa. Dlá analıza prıvlekaıýtsá dannye ochótnostı ne tolko ochótnogo goda, no ı za predydýshıe gody.

 

 

 

 

 

2.3. Aýdıt obázatelstv

 

2.3.1. Aýdıt dolgosrochnyh obázatelstv

 

Obázatelstva – eto obázannostlısa (doljnıka) sovershıt v polzý drýgogo lısa (kredıtora) opredelónnoe deıstvıe, kak to: peredat ımýshestvo, vypolnıt rabotý, vyplatıt dengı ı dr., lıbo vozderjatsá ot opredelónnogo deıstvıa, a kredıtor ımeet pravo trebovat ot doljnıka ıspolnenıa ego obázannostı.[5]

Obázatelstva ıavláútsá rezýltatom proshlyh sdelok ılı proshlyh sobytıı ı podrazdeláútsá na dolgosrochnye ı tekýshıe.

K dolgosrochnym prejde vsego otnosátsá dolgosrochnye kredıty bankov ı dolgosrochnye zaımy. Onı vydaıýtsá na srok vyshe 1 goda, kak pravılo, na zatraty po vnedrenıý novoı tehnıkı, na rasshırenıe proızvodstva, ego rekonstrýksıý, prıobretenıe dorogostoıashego oborýdovanıa ı drýgıe selevye programmy.

Proveráá dolgosrochnye obázatelstva, aýdıtor doljen ýstanovıt sootvetstvıe ostatkov na nachalo ı kones ochótnogo perıoda, otrajónnyh v balanse, dannym schetov Glavnoı knıgı ı jýrnala-ordera №4 (prı jýrnalno-ordernoı forme ýchóta). Aýdıtor doljen sosredotochıt svoe vnımanıe na sootvetstvıı sıntetıcheskogo ýchóta analıtıcheskomý.

   Vajnoı prosedýroı aýdıta dolgosrochnyh obázatelstv proverka pravılnostı ýplaty prosentov za kredıt (v sootvetstvıı s zaklúchónnym dogovorom) ı za polýchennye ssýdy.

Krome togo, aýdıtor doljen ýstanovıt, prınálo lı predprıatıe reshenıe pokazyvat vmeste s ostatkamı nepogashennyh kredıtov prıchıtaıýshıesá bankam prosenty za kredıty. Eslı da, to prıchıtaıýshaıasá k ýplate v sootvetstvıı s zaklúchónnym kredıtnym dogovorom na kones ochetnogo perıoda sýmma prosentov otrajaetsá po kredıtý schetov ýchóta dolgosrochnyh obázatelstv v korrespondensıı s sootvetstvýıýshımı schetamı ýchóta rashodov po ýplate prosentov po ssýdam bankov ı zaımam.

K dolgosrochnym obázatelstvam takje otnosıtsá statá «Otsrochennye nalogı». Dlá ýstanovlenıa dostovernostı ostatkov na nachalo ı kones goda po etoı state aýdıtorý neobhodımo sopostavıt ıh dannymı schóta 632 «Otsrochennyı korporatıvnyı podohodnyı nalog» Glavnoı knıgı ı jýrnala-ordera №5 po kredıtý etogo schóta.

Schót 632 «Otsrochennyı korporatıvnyı podohodnyı nalog» soderjıt ınformasıý o nalogovom plateje, opredeláemom ot sýmm vremennyh raznıs, voznıkaıýshıh v rezýltate razlıchıı v trebovanıah býhgalterskogo ı nalogovogo ýchóta.

Aýdıtor doljen proverıt pravılnostotrajenıa operasıı na etom schóte ı obosnovannostego debetovogo ılı kredıtovogo saldo.

Po kredıtý schóta 632 «Otsrochennyı korporatıvnyı podohodnyı nalog» otrajaıýtsá:

a) sýmmy nalogov, kotorye v rezýltate voznıknovenıa ılı annýlırovanıa v tekýshem perıode vremennyh raznıs podlejat oplate v býdýshem (v korrespondensıı so schótom 851 «Rashody po korporatıvnomý podohodnomý nalogý»);

b) vnesenıe popravkı v svázı s ývelıchenıem nalogovoı stavkı v schót 632 «Otsrochennyı korporatıvnyı podohodnyı nalog» (v korrespondensıı so schótom 851 «Rashody po korporatıvnomý podohodnomý nalogý»);

  v) sýmma potensıalnogo nalogovogo effekta, svázannogo s pereosenkoı aktıvov prı prevyshenıı prırosta v býhgalterskom ýchóte nad prırostom v nalogovom ýchóte (v korrespondensıı so schótom 541 «Dopolnıtelnyı neoplachennyı kapıtal ot pereosenkı osnovnyh sredstv»).

Po debetý schóta otrajaıýtsá:

a) sýmmy nalogov, kotorye v rezýltate voznıknovenıa ılı annýlırovanıa vremennyh raznıs podlejat oplate ılı zachótý v rezýltate pogashenıa ýbytka (v korrespondensıı so schetamı 631 «Korporatıvnyı podohodnyı nalog k vyplate» ı 851 «Rashody po korporatıvnomý podohodnomý nalogý»);

b) vnesenıe popravkı v svázı s ýmenshenıem nalogovoı stavkı v schót 632 «Otsrochennyı korporatıvnyı podohodnyı nalog» (v korrespondensıı so schótom 851 «Rashody po korporatıvnomý podohodnomý nalogý);

v) sýmma potensıalnogo nalogovogo effekta, svázannogo s pereosenkoı aktıvov prı prevyshenıı prırosta sýmm pereosenkı v býhgalterskom ýchóte (v korrespondensıı so schótom 541 «Dopolnıtelnyı neoplachennyı kapıtal ot pereosenkı osnovnyh sredstv»).

Dalee aýdıtorý neobhodımo proverıt sootvetstvıe analıtıcheskogo ýchóta sıntetıcheskomý.

Analıtıcheskıı ýchót k schótý 632 «Otsrochennyı korporatıvnyı podohodnyı nalog» vedótsá v spesıalnoı vedomostı po vıdam vremennyh raznıs. Po kajdomý vıdý vremennyh raznıs, voznıkaıýshıh v ochótnom perıode, aýdıtorý neobhodımo opredelıt predpolagaemyı srok annýlırovanıa, kotoryı v posledýıýshıe perıody vremenı ýtochnáetsá.

 

2.3.2. Aýdıt tekýshıh obázatelstv

K tekýshım obázatelstvam otnosátsá kratkosrochnye kredıty bankov, kratkosrochnye zaımy ı kredıtorskaıa zadoljennostpredprıatıa.

Kratkosrochnye kredıty bankov vydaıýtsá na srok ne bolee odnogo goda.

Kratkosrochnye zaımy chashe vsego nosát harakter kommercheskogo kredıta pod vekselá ı «partnórskogo» kredıta pod dolgovye obázatelstva.

Proveráá pravılnostotrajenıa v balanse polýchennyh kratkosrochnyh kredıtov ı zaımov, aýdıtor doljen ýstanovıt:

• na kakıe selı ıspolzovan kredıt, sootvetstvýıýt lı etı selı ýslovıam dogovora na polýchenıe kredıta;
• chto rýkovodstvo predprıatıa vklúchılo v sostav obespechenıa ılı garantıı kredıta;
• polnotý ı svoevremennostpogashenıa kredıtov (po vypıskam ız banka);
• pravılnostýplaty prosentov za kredıt v sootvetstvıı s zaklúchónnym dogovorom;
• pravılnostotnesenıa prosentov za kredıt na rashody perıoda;
• zakonnostı obosnovannostpolýchenıa ot drýgıh predprıatıı ssýd (zaımov), a takje polnotý ı svoevremennostıh pogashenıa;
• pravılnostvedenıa sıntetıcheskogo ı analıtıcheskogo ýchóta, sootvetstvıe zapıseı po schetam podrazdela 60 «Zaımy» zapısám v jýrnale-ordere №4 ı býhgalterskom balanse.

V razdele «Tekýshıe obázatelstva» býhgalterskogo balansa prıvodıtsá statá «Tekýshaıa chastdolgosrochnyh kredıtov». Prı proverke eó aýdıtorý neobhodımo po dannym analıtıcheskogo ýchóta dolgosrochnyh kredıtov ýstanovıt srokı pogashenıa zaımov ı obosnovannostsýmmy po etoı state.

Prıstalnoe vnımanıe aýdıtor doljen ýdelıt proverke kredıtorskoı zadoljennostı, sostavláúsheı osnovnýıý chasttekýshıh obázatelstv.

Kredıtorskaıa zadoljennost– eto sýmma obázatelstva (dolga) predprıatıa drýgım ıýrıdıcheskım lısam ılı grajdanam.

Osnovnymı zadachamı aýdıta kredıtorskoı zadoljennostı ıavláútsá:

• opredelenıe dostovernostı ınformasıı o kredıtorskoı zadoljennostı ı proverka pravılnostı ee otnesenıa  s  selú nedopýshenıa bezosnovatelnogo ýmenshenıa nalogooblagaemoı  prıbylı predprıatıı,  to estproverka  zakonnostı  operasıı  s kredıtorskoı zadoljennostú;
• razrabotka rekomendasıı po ýporádochenıý raschótov, snıjenıý kredıtorskoı zadoljennostı.

Glavnoı selú aýdıtora prı proverke kredıtorskoı zadoljennostı predprıatıa ıavláetsá ýstanovlenıe tochnostı ı dostovernostı eó velıchıny, otrajennoı v ego balanse. Dlá etogo emý neobhodımo sverıt balansovye dannye s zapısámı  Glavnoı knıge, jýrnalah-orderah, vedomostáh ı drýgıh ýchótnyh regıstrah.

Naznachenıe aýdıta kredıtorskoı zadoljennostı – pomoch predprıatıý sformýlırovat rekomendasıı ı opredelıt mery po lıkvıdasıı zadoljennostı ne tolko kak sredstva ýlýchshenıa raschetnyh operasıı,  no ı fınansovogo polojenıa predprıatıa.

Proverký sostoıanıa kredıtorskoı zadoljennostı aýdıtorý sledýet nachat s ınventarızasıı raschótov s kredıtoramı (postavshıkamı ı podrádchıkamı, rabochımı ı slýjashımı, búdjetom ı drýgımı), kotoraıa zaklúchaetsá v vyıavlenıı po sootvetstvýıýshım dokýmentam ostatkov po schetam ı tshatelnoı proverke obosnovannostı sýmm, chısláshıhsá na schetah. Aýdıtor ı chleny ınventarızasıonnoı komıssıı ýstanavlıvaıýt srokı voznıknovenıa kredıtorskoı zadoljennostı ı eó realnost

Rezýltaty ınventarızasıı raschótov s kredıtoramı oformláútsá aktom. V akte sledýet ýkazat sýmmy nesoglasovannoı kredıtorskoı zadoljennostı ı velıchıný eó, po kotoroı ısteklı srokı ıskovoı davnostı. Po etım vıdam zadoljennostı k aktý ınventarızasıı doljna byt prılojena spravka, v kotoroı prıvodátsá naımenovanıa ı adresa kredıtorov, sýmma zadoljennostı, ýkazano za chto ona chıslıtsá, s kakogo vremenı ı na osnovanıı kakıh dokýmentov.

 Aýdıt kredıtorskoı zadoljennostı nachınaetsá etapom predvarıtelnogo obzora, ızýchaıýshım posledovatelnostoperasıı po voznıknovenıý kredıtorskoı zadoljennostı ı  strýktýrý vnýtrennego kontrolá.

    Posledovatelnostoperasıı neobhodımo prosledıt  ot  nachala operasıı do formırovanıa ýchetnyh  dannyh.   Dlá  etogo  neobhodımo vospolzovatsá shemamı dokýmentooborota na schetah  býhýcheta,   po kotorym voznıkla zadoljennost  Shemy predstavleny v  prılojenıah.  Neobhodımo otobrat 10 pervıchnyh  dokýmentov,   otrajaıýshıh hozáıstvennye operasıı na schetah,  ı  prosledıt  pravılnostprovedenıa sýmm ot pervıchnogo dokýmenta do regıstra sıntetıcheskogo ýcheta.

    Strýktýrý vnýtrennego kontrolá neobhodımo  ızýchıt  sledýıýshım obrazom: polýchıt predstavlenıe o kontrolnoı  srede,   o  sısteme býhgalterskogo ýcheta predprıatıa,  o napravlenıa ı prosedýrah kontrolá.

    Kontrolnaıa sreda – eto nabor harakterıstık,  kotoryı opredeláet slýjebnye otnoshenıa,  blagoprıatnye dlá kontrolá na predprıatıı.  Elementy kontrolnoı sredy:

- polıtıka ı metody ýpravlenıa;

- organızasıonnaıa strýktýra v býhgalterıı;

- metody raspredelenıa fýnksıı ýpravlenıa ı otvetstvennostı;

- kadrovaıa polıtıka;

- vneshnıe vozdeıstvıa,  naprımer,  proverkı so  storony  bankovskıh

organov.

    Posle zavershenıa ızýchenıa strýktýry  neobhodımo  osenıt  kachestvo vnýtrennego kontrolá,  chtoby  ızmerıt  ego  effektıvnost    Dalee neobhodımo okonchatelno osenıt effektıvnost vnýtrennego kontrolá ı sostavıt rabochıı dokýment ob  osenke.   Rezýltat osenkı ımeet znachenıe dlá razrabotkı programmy ı metodıkı  aýdıta kredıtorskoı zadoljennostı po schetam býhgalterskogo ýcheta,  chtoby osýshestvıt  aýdıt  kredıtorskoı zadoljennostı neposredstvenno.

Kredıtorskaıa zadoljennostvoznıkaet po tovarnym operasıam, po fınansovym obázatelstvam ı po raschetam s rabotaıýshımı,  to est  v rezýltate osýshestvlenıa hozáıstvennyh operasıı  raznoı  ekonomıcheskoı sýshnostı. 

Poetomý aýdıt zadoljennostı osýshestvláetsá po obsheı sheme: Balans – Glavnaıa knıga – regıstr sıntetıcheskogo ýcheta – regıstr analıtıcheskogo ýcheta – pervıchnyı  dokýment.  

Na ýrovne pervıchnyh dokýmentov provodátsá: proverka zakonnostı kredıtorskoı zadoljennostı,  to est sopostavlenıe sroka  voznıknovenıa  zadoljennostı so srokom ıskovoı davnostı,  logıcheskaıa proverka  vozmojnostı  sovershenıa operasıı,  v rezýltate kotoroı  voznıkla  zadoljennost proverka pravılnostı klassıfıkasıı,  to est korrespondensıı schetov, proverka formalnoı pravılnostı oformlenıa pervıchnyh dokýmentov, vstrechnye proverkı vo vneshnıh ıstochnıkah ınformasıı,   pozvoláúshıe ýbedıtsá,  chto soderjashıesá v pervıchnyh dokýmentah svedenıa  dostoverny.

    Takım obrazom,  sledýıýshım etapom ıavláetsá vyıavlenıe narýshenıı porádka po raschetam s kredıtoramı ı  ýstanovlenıe dostovernostı ıh sýmm.  Eto neobhodımo osýshestvıt po kajdomý balansovomý schetý,  svázannomý s raschetamı, otdelno. Konkretnye shemy aýdıtorskoı proverkı kredıtorskoı zadoljennostı po schetam býhýcheta predstavleny v prılojenıah. 

    Vsú kredıtorskýıý zadoljennostneobhodımo sgrýppırovat po vıdam: normalnaıa,   prosrochennaıa,  realnaıa,  beznadejnaıa,  neobosnovannaıa,  spornaıa.   Zatem, sledýet ýstanovıt prıchıny obrazovanıa beznadejnoı  ı  prosrochennoı zadoljennostı.  Osoboe vnımanıe neobhodımo obratıt na  svoevremennostı pravılnostprovedenıa ınventarızasıı kredıtorskoı zadoljennostı.  Inventarızasıa provodıtsá pýtem  sverkı raschetov.  Takje osoboe vnımanıe neobhodımo obratıt na vyıavlenıe slýchaev saldırovanıa kredıtorskoı zadoljennostı  po  grýppovym  schetam  balansa  s selú ee prıýmenshenıa ı na vyıavlenıe faktov  sokrytıa  zadoljennostı na drýgıh sıntetıcheskıh schetah.  Sledýet prosmotret analıtıcheskıe scheta po kajdomý kredıtorý ı ýstanovıt,   net lı obezlıchennyh analıtıcheskıh schetov,   ne  chıslıtsá  lı  debetovoe saldo na pasıvnom schete,  a kredıtovoe – na aktıvnom.  Dalee sledýet proverıt porádok soblúdenıa pogashenıa kredıtorskoı zadoljennostı,  po  kotoroı  ıstek srok ıskovoı davnostı.  Tak,  eslı po kredıtorskoı  ı  deponentskoı zadoljennostı ıstek srok ıskovoı davnostı,  to ee sýmma vnosıtsá v búdjet.

    Sledýet obratıt vnımanıe na to,  chto kredıtorskaıa zadoljennosts ıstekshım srokom ıskovoı davnostı dlá predprıatıı negosýdarstvennoı formy  sobstvennostı otnosıtsá na prıbyl,  tem samym,  ývelıchıvaıa  nalogooblagaemýıý sýmmý.

   Poslednım etapom ıavláetsá sostavlenıe akta  aýdıtorskoı  proverkı ı aýdıtorskogo zaklúchenıa.

Ýstanovıv dostovernostdannyh býhgalterskogo balansa, aýdıtor doljen prıstýpıt k proverke ostavshıhsá dvýh elementov fınansovoı ochótnostı – rashodov ı dohodov, otrajaemyh v ochóte o dohodah ı rashodah.

 

2.4. Aýdıt rashodov ı dohodov

 

2.4.1. Aýdıt rashodov

 

Vajnymı elementamı fınansovoı ochótnostı, neposredstvenno svázannymı s ızmenenıamı fınansovyh pokazateleı, ıavláútsá rashody ı dohody.

Dohody – eto ývelıchenıe aktıvov, lıbo ýmenshenıe obázatelstv v ochótnom perıode, a rashody – eto ýmenshenıe aktıvov, lıbo ývelıchenıe obázatelstv v ochótnom perıode.[6]

Opredelenıe rashodov vklúchaet v sebá rashody, svázannye s ýpravlenıem sobstvennostú, proızvodstvom ı realızasıeı tovarno-materıalnyh zapasov, vypolnenıem rabot ı okazanıem ýslýg, ı ýbytkı.

Znachıtelnýıý dolú v obshem obóme rashodov zanımaıýt zatraty na proızvodstvo ı realızasıý prodýksıı (rabot, ýslýg), ız kotoryh slagaetsá eó sebestoımost ıavláúshaıasá odnım ız osnovnyh osenochnyh pokazateleı, opredeláúshıh kachestvo raboty predprıatıı.

Prejde chem prıstýpıt k aýdıtorskoı proverke ýchóta zatrat na proızvodstvo, aýdıtorý neobhodımo oznakomıtsá s prınátoı ýchótnoı polıtıkoı, organızasıonnymı ı tehnologıcheskımı osobennostámı predprıatıa, tıpom proızvodstva, vıdamı vypýskaemoı prodýksıı, ıspolzýemymı resýrsamı.

Dlá ıschıslenıa sebestoımostı neobhodımo znat  ne tolko to, chto zatracheno v prosese proızvodstva, no ı na kakıe selı etı zatraty proızvedeny, to estýchıtyvat zatraty po napravlenıam, po otnoshenıý ıh k tehnologıcheskomý prosesý. V etıh seláh zatraty na proızvodstvo podrazdeláútsá v zavısımostı ot mest voznıknovenıa ı naznachenıa, to estpo statám kalkýlásıı, po kotorym ıschısláetsá sebestoımostprodýksıı ı sostavláetsá kálkýlásıa.

V metodıcheskıh rekomendasıah k standartý býhgalterskogo ýchóta №7 «Ýchót tovarno-materıalnyh zapasov» prıvodıtsá grýppırovka zatrat po statám kalkýlásıı. Ona vklúchaet v sebá sledýıýshıe statı:

1) materıaly, za vychetom vozvratnyh othodov;

2) oplata trýda;

3) ochıslenıa na strahovanıe;

4) nakladnye rashody.

Prı proverke pravılnostı otnesenıa materıalnyh zatrat na sebestoımostprodýksıı aýdıtorý sledýet obratıt osoboe vnımanıe na:

- dostovernostosenkı syrá ı materıalov, vklúchaemyh v sebestoımostprodýksıı (rabot, ýslýg);

- pravılnostotrajenıa v býhgalterskom ýchóte prosesa prıobretenıa ı zagotovlenıa materıalov v zavısımostı ot prınátoı ýchótnoı polıtıkı predprıatıa;

- ımeıýtsá lı fakty spısanıa na sebestoımostzatrat, ne otnosáshıhsá k materıalam, ıspolzýemym v proızvodstve, a takje slýchaı spısanıa na proızvodstvennye scheta stoımostı NDS;

- ımeıýtsá lı fakty vklúchenıa v sebestoımostprodýksıı (rabot, ýslýg) stoımostı syrá, materıalov, peredannyh v sehı, ýchastkı ı t.p., no faktıcheskı ne ızrashodovannyh v proızvodstve;

- ımeıýtsá lı slýchaı otnesenıa na zatraty osnovnoı deıatelnostı stoımostı materıalov, ıspolzovannyh prı stroıtelstve, remonte, soderjanıı (vklúchaıa amortızasıonnye ochıslenıa) obektov sosıalno-kýltýrnogo naznachenıa, kotorye doljny byt spısany za schót neraspredelónnogo dohoda ılı drýgıh sootvetstvýıýshıh ıstochnıkov fınansırovanıa. V takom je porádke otrajaıýtsá zatraty, vypolnáemye v porádke okazanıa pomoshı drýgım predprıatıam;

- pravılnostýstanovlenıa norm rashodov syrá ı materıalov v sootvetstvıı s ýrovnem tehnıcheskogo sostoıanıa ı tehnologıı proızvodstva prodýksıı;

- pravılnostosenkı ı spısanıa vozvratnyh othodov;

- obosnovannostvklúchenıa v sebestoımostprodýksıı rashodov na oplatý ýslýg tovarnyh bırj, vklúchaıa brokerskıe ýslýgı, na vyplatý komıssıonnyh voznagrajdenıı posrednıcheskım ı vneshneekonomıcheskım organızasıam;

- pravomernostspısanıa na sebestoımostprodýksıı (rabot, ýslýg) nedostachı materıalnyh sennosteı na skladah ı v proızvodstve prı otsýtstvıı vınovnyh lıs ılı vo vzyskanıı kotoryh otkazano sýdom;

- pravılnostotrajenıa v ýchóte zatrat na tarý ı ýpakovký, prıobretaemýıý predprıatıem vmeste s materıalnymı sennostámı;

- pravılnostspısanıa nedostach ı poter v predelah norm estestvennoı ýbylı;

- obosnovannostspısanıa otklonenıı faktıcheskoı sebestoımostı materıalnyh resýrsov ot stoımostı materıalov po ýchótnym senam.

Narádý s materıalnymı zatratamı znachıtelnyı ýdelnyı ves v sebestoımostı zanımaıýt rashody na oplatý trýda. Pravılnostı otnesenıa na sebestoımostetogo vıda zatrat aýdıtor takje doljen ýdelıt vnımanıe. Prıchóm neobhodımo ýchıtyvat, chto zatraty na oplatý trýda otrajaıýt v sebestoımostı prodýksıı tak je, kak ı materıalnye zatraty, to estpo mestam voznıknovenıa.

V state «Oplata trýda» otrajaıýtsá zatraty na oplatý trýda osnovnogo proızvodstvennogo personala sýbekta, a takje zatraty na oplatý trýda ne sostoıashıh v shtate organızasıı zanátyh v osnovnoı deıatelnostı rabotnıkov.

Izýchaıa zatraty na oplatý trýda, aýdıtor doljen prınát vo vnımanıe, chto vyplaty zarabotnoı platy za faktıcheskı vypolnennýıý rabotý, ıschıslennye ıshodá ız sdelnyh rasenok, tarıfnyh stavok ı doljnostnyh okladov v sootvetstvıı s prınátymı na predprıatıı formamı ı sıstemamı oplaty trýda, vklúchaıýtsá v sebestoımostv polnoı sýmme, vyıavlennoı po sootvetstvýıýshım dokýmentam, a kompensasıonnye – v porádke norm, ýstanovlennyh zakonodatelstvom.

 V tesnoı vzaımosvázı s oplatoı trýda aýdıtor doljen proverıt pravılnostobázatelnyh ochıslenıı na strahovanıe. V etoı state zatrat otrajaıýtsá vznosy v gosýdarstvennye vnebúdjetnye fondy: pensıonnyı fond, fond sosıalnogo strahovanıa, fond obázatelnogo medısınskogo strahovanıa, fond zanátostı. Ochıslenıa v etı fondy proızvodátsá po ýstanovlennym v zakonodatelnyh aktah strahovym tarıfam v prosentah po otnoshenıý k nachıslennoı sýmme oplaty trýda. Prı etom v raschót prınımaıýtsá tolko te vıdy oplaty trýda v denejnom ı natýralnom vyrajenıı, ıshodá ız kotoryh, v sootvetstvıı s pensıonnym zakonodatelstvom, ıschısláetsá pensıa.

Dalee aýdıtorý neobhodımo ızýchıt statú «Nakladnye rashody».

Razlıchnye statı nakladnyh rashodov po-raznomý raspredeláútsá mejdý vıdamı proızvedónnoı prodýksıı.

Prımenenıe togo ılı ınogo sposoba raspredelenıa nakladnyh rashodov ı ıh otdelnyh stateı zavısıt ot otraslı promyshlennostı, ýslovıı tehnologıı ı proızvodstva, kotorye daje v odnoı otraslı mogýt byt razlıchny. Odnako aýdıtor prı proverke doljen proanalızırovat sledýıýshee: naskolko vybrannyı sposob otvechaet konkretnym ýslovıam predprıatıa ı sposobstvýet sıstematıcheskomý ı postoıannomý kontrolú za nakladnymı rashodamı; naskolko chótko nalajena razrabotka normatıvov zatrat na eksplýatasıý ı remont razlıchnyh grýpp oborýdovanıa, lımıtov potreblenıa elektroenergıı, toplıva, ınstrýmentov, smazochnyh materıalov, a takje lımıtov chıslennostı obslýjıvaıýshego personala.

Opredelıv pravılnostraspredelenıa nakladnyh rashodov na sebestoımostkajdogo konkretnogo vıda prodýksıı (rabot, ýslýg), aýdıtor doljen proverıt pravılnostsostavlenıa býhgalterskıh zapıseı po ýchótý nakladnyh rashodov.   

Pomımo zatrat, vklúchaemyh v sebestoımostprodýksıı sýshestvýıýt rashody, kotorye ne vklúchaıýtsá v proızvodstvennýıý sebestoımost a prıznaıýtsá kak rashody, ponesónnye v ochótnom perıode.

K rashodam perıoda otnosátsá:

1) obshıe ı admınıstratıvnye rashody;

2) rashody na vyplatý prosentov;

3) rashody po realızasıı tovarno-materıalnyh zapasov.

V otlıchıe ot zatrat na proızvodstvo prodýksıı etı rashody ne zavısát ot obóma proızvodstva t opredeleny kak postoıannye rashody, ne svázannye s konkretnymı vıdamı realızovannoı prodýksıı ılı ýslýg, otsúda ıh selesoobrazno ıschıslát po perıodam vremenı, a ne na osnove obóma prodýksıı.

Prı proverke obshıh ı admınıstratıvnyh rashodov aýdıtorý neobhodımo ýstanovıt obosnovannostproızvedónnyh rashodov. Na ýkazannye rashody doljna sostavlátsá smeta, ıshodá ız ýstanovlennyh norm ı normatıvov.

Aýdıtor doljen proverıt pravılnostotrajenıa hozáıstvennyh operasıı po ýchótý obshıh ı admınıstratıvnyh rashodov, sootvetstvıe dannyh Glavnoı knıgı dannym jýrnala-ordera №14 po kredıtý schóta 821 «Obshıe ı admınıstratıvnye rashody».

Sledýıýshım vıdom rashodov perıoda ıavláútsá rashody na vyplatý prosentov. K nım otnosátsá:

- oplata prosentov po kredıtam banka;

- oplata prosentov po kredıtam postavshıkov;

- rashody po vyplate prosentov po arende ımýshestva, vypýshennym sennym býmagam ı prochıe.

Aýdıtor doljen proverıt pravılnostkorrespondensıı schetov po hozáıstvennym operasıam, svázannyh s ýchótom rashodov na vyplatý prosentov, a takje sootvetstvıe dannyh Glavnoı knıgı jýrnalý-orderý №14 po kredıtý schóta 831 «Rashody v vıde voznagrajdenıa».

Osoboe vnımanıe aýdıtor doljen ýdelıt proverke rashodov, svázannyh s realızasıeı tovarno-materıalnyh zapasov.

Aýdıtor doljen proverıt pravılnostproızvedónnyh býhgalterskıh zapıseı ı sootvetstvıe dannyh Glavnoı knıgı jýrnalý-orderý №14 po kredıtý schóta 811 «Rashody po realızasıı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg)».

Dalee aýdıtor doljen sosredotochıt svoó vnımanıe na rashodah po neosnovnoı deıatelnostı, svázannyh s realızasıeı nematerıalnyh aktıvov, osnovnyh sredstv, sennyh býmag ı s kýrsovoı raznıseı. Aýdıtorý neobhodımo proverıt pravılnostotrajenıa hozáıstvennyh operasıı na etıh schetah, sopostavıt dannye Glavnoı knıgı po etım schetam s dannymı jýrnala-ordera №14 po kredıtý schetov podrazdela 84 «Rashody po neosnovnoı deıatelnostı».

Dalee aýdıtor doljen proverıt pravılnostproızvedónnyh raschótov po podohodnomý nalogý, sopostavıt dannye schóta 851 «Rashody po korporatıvnomý podohodnomý nalogý» s jýrnalom-orderom №14 po kredıtý etogo schóta.

 

2.4.2. Aýdıt dohodov

V ýslovıah rynochnoı ekonomıkı selevoı fýnksıeı lúbogo predprıatıa ıavláetsá polýchenıe dohoda.

V sootvetstvıı s trebovanıamı standarta býhgalterskogo ýchóta №3  v ochóte o dohodah ı rashodah doljna byt raskryta sledýıýshaıa ınformasıa po dohodam:

1) dohod ot realızasıı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg);

2) sebestoımostrealızovannoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg);

3) valovoı dohod;

4) rashody perıoda;

5) dohod (ýbytok) ot osnovnoı deıatelnostı;

6) dohod (ýbytok) ot neosnovnoı deıatelnostı;

7) dohod (ýbytok) ot obychnoı deıatelnostı do nalogooblojenıa;

8) podohodnyı nalog;

9) dohod (ýbytok) ot obychnoı deıatelnostı posle nalogooblojenıa;

10) dohod (ýbytok) ot chrezvychaınyh sıtýasıı;

11) chıstyı dohod (ýbytok).

Dohod ot realızasıı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg) otrajaetsá za mınýsom naloga na dobavlennýıý stoımost aksızov ı tomý podobnyh nalogov ı obázatelnyh platejeı, a takje stoımostı vozvrashónnyh tovarov, skıdkı s prodaj ı skıdkı s seny, predostavlennyh pokýpatelú.

Po dannoı state otrajaetsá dohod ot osnovnoı deıatelnostı. Dohod ot osnovnoı deıatelnostı mojet byt polýchen ot realızasıı tovarno-materıalnyh zapasov, okazanıa ýslýg, a takje v vıde voznagrajdenıa, voznagrajdenıı, dıvıdendov, gonorarov ı renty, v zavısımostı ot osnovnoı deıatelnostı.

Realızasıa prodýksıı ıavláetsá zavershaıýsheı stadıeı krýgooborota sredstv. Ot eó velıchıny zavısát rezýltaty fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı, pokazatelı oborachıvaemostı ı rentabelnostı. Poetomý proses realızasıı, predstavláúshıı soboı sovokýpnosthozáıstvennyh operasıı, svázannyh so sbytom ı prodajeı prodýksıı, nahodıtsá v sentre vnımanıa rýkovodstva predprıatıa.

Sebestoımostrealızovannoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg) vklúchaet faktıcheskıe zatraty, neposredstvenno svázannye s proızvodstvom prodýksıı (rabot, ýslýg), kotorye grýppırýıýtsá v sootvetstvıı s ıh ekonomıcheskım soderjanıem po sledýıýshım elementam: materıalnye zatraty, zatraty na oplatý trýda, ochıslenıa na strahovanıe, ıznos osnovnyh sredstv, prochıe zatraty.

Valovoı dohod predstavláet soboı fınansovyı rezýltat ot realızasıı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg) ı opredeláetsá kak raznostmejdý dohodom o realızasıı gotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg) ı sebestoımostú realızovannoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg) v rezýltate osnovnoı deıatelnostı.

Rashody perıoda – eto rashody, ne vklúchaemye v proızvodstvennýıý sebestoımostgotovoı prodýksıı (tovarov, rabot, ýslýg).

Dohod (ýbytok) ot osnovnoı deıatelnostı predstavláet soboı saldırovannyı fınansovyı rezýltat ı opredeláetsá kak raznostmejdý valovym dohodom ı rashodamı perıoda.

Dohod (ýbytok) ot neosnovnoı deıatelnostı  predstavláet soboı saldırovannyı fınansovyı rezýltat ot neosnovnoı deıatelnostı. Dohody, voznıkaıýshıe ot neosnovnoı deıatelnostı, - eto peredacha vneoborotnyh aktıvov, pereosenka sennyh býmag, obrashaıýshıhsá na bırje, ı drýgıe.

Dohody ot osnovnoı ı neosnovnoı deıatelnostı predstavláút soboı sovokýpnyı dohod, kotoryı podlejıt nalogooblojenıý.[7]

Poetomý v fınansovoı ochótnostı prıvedeny pokazatelı, harakterızýıýshıe dohod do ı posle nalogooblojenıa. Krome togo, v neı ýkazan ı razmer dohoda, polýchaemogo ot chrezvychaınyh sıtýasıı, a takje ot dolevogo ýchastıa v drýgıh organızasıah. Sýshnostı sýmma kajdoı chrezvychaınoı sıtýasıı doljny byt raskryty v poıasnıtelnoı zapıske.

Aýdıtor doljen tshatelno ızýchıt etı raskrytıa, ızlojennye v poıasnıtelnoı zapıske.

Zaklúchıtelnym pokazatelem dohodov ıavláetsá chıstyı dohod, kotoryı opredeláetsá sýmmoı dohodov ot obychnoı deıatelnostı ı chrezvychaınyh sıtýasıı.

Velıchıný chıstogo dohoda mojno opredelıt ı pýtóm sopostavlenıa debetovogo ı kredıtovogo oborotov po schótý 571 «Itogovyı dohod (ýbytok)», kotoraıa perenosıtsá na schót 561 «Neraspredelónnyı dohod (nepokrytyı ýbytok) ochótnogo goda».

Aýdıtor doljen sopostavıt dannye schóta 571 «Itogovyı dohod (ýbytok)» Glavnoı knıgı  s jýrnalom-orderom №14 po kredıtý etogo schóta, proverıt pravılnostobrazovanıa ı ıspolzovanıa chıstogo dohoda predprıatıa.

Proveráá velıchıný chıstogo dohoda, aýdıtor doljen ımet v vıdý, chto metodıka eó opredelenıa v býhgalterskom ýchóte otlıchaetsá ot nalogovogo ýchóta, poskolký dohod ot obychnoı deıatelnostı do nalogooblojenıa v býhgalterskom ýchóte ne sovpadaet s nalogooblagaemym dohodom, opredeláemym nalogovym ýchótom. Velıchına chıstogo dohoda, po nalogovomý zakonodatelstvý, ıschısláetsá pýtóm vychıtanıa ız nalogooblagaemogo dohoda razmera podohodnogo naloga, vyplachıvaemogo po etomý dohodý.[8] 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

GLAVA 3. Analız fınansovoı ýstoıchıvostı  AO «KEGOC»

 

V ýslovıah rynochnyh otnoshenıı ısklúchıtelno velıka rol analıza fınansovogo polojenıa predprıatıa. Eto svázano s tem, chto predprıatıa prıobretaıýt samostoıatelnostı nesýt polnýıý otvetstvennostza rezýltaty svoeı proızvodstvenno-predprınımatelskoı deıatelnostı pred sobstvennıkamı, rabotnıkamı, kommercheskımı partnóramı ı drýgımı kontragentamı.

Fınansovoe polojenıe predstavláet soboı otrajenıe fınansovoı ýstoıchıvostı predprıatıa na opredelónnyı moment ı obespechennostı ego fınansovymı resýrsamı dlá bespereboınogo osýshestvlenıa hozáıstvennoı deıatelnostı ı svoevremennogo pogashenıa svoıh dolgovyh obázatelstv.

Fınansovoe sostoıanıe predprıatıa harakterızýetsá razmeshenıem ı ıspolzovanıem sredstv (aktıvov) ı ıstochnıkamı ıh formırovanıa (sobstvennogo kapıtala ı obázatelstv). Etı svedenıa predstavleny v balanse predprıatıa.

Metodıka analıza fınansovogo sostoıanıa predprıatıa vklúchaet sledýıýshıe blokı analıza:

• obshaıa osenka fınansovogo sostoıanıa predprıatıa ı ego ızmenenıa za ochótnyı perıod;
• analız fınansovoı ýstoıchıvostı predprıatıa;
• analız lıkvıdnostı balansa, analız delovoı aktıvnostı ı platejesposobnostı predprıatıa.

Osenka fınansovogo sostoıanıa ı ego ızmenenıa za ochótnyı perıod po sravnıtelnomý analıtıcheskomý balansý, a takje analız pokazateleı fınansovoı ýstoıchıvostı sostavláút ıshodnyı pýnkt, ız kotorogo doljen logıcheskı razvıvatsá zaklúchıtelnyı blok analıza fınansovogo sostoıanıa. Analız lıkvıdnostı balansa doljen osenıvat tekýshýıý platejesposobnostı davat zaklúchenıe o vozmojnostı sohranenıa fınansovogo ravnovesıa ı platejesposobnostı v býdýshem. Sravnıtelnyı analıtıcheskıı balans ı pokazatelı fınansovoı ýstoıchıvostı otrajaıýt sýshnostfınansovogo sostoıanıa. Lıkvıdnostbalansa harakterızýet vneshnıe proıavlenıa fınansovogo sostoıanıa, kotorye obýslovleny ego sýshnostú. Ýglýblenıe analıza na osnove dannyh ýchóta prıvodıt k zadacham, otnosáshımsá preımýshestvenno k vnýtrennemý analızý. Tak, ıssledovanıe faktorov fınansovoı ýstoıchıvostı vyzyvaet neobhodımostvnýtrennego analıza zapasov ı zatrat, a ýtochnenıe osenkı lıkvıdnostı balansa proızvodıtsá s pomoshú vnýtrennego analıza sostoıanıa debıtorskoı ı kredıtorskoı zadoljennostı.

V hode analıza dlá harakterıstıkı razlıchnyh aspektov fınansovogo sostoıanıa prımenáútsá kak absolútnye pokazatelı, tak ı fınansovye koefısıenty, predstavláúshıe soboı otnosıtelnye pokazatelı fınansovogo sostoıanıa. Poslednıe rasschıtyvaıýtsá v vıde otnoshenıı absolútnyh pokazateleı fınansovogo sostoıanıa ılı ıh lıneınyh kombınasıı. Soglasno klassıfıkasıı odnogo ız osnovateleı balansovedenıa N.A. Blatova, otnosıtelnye pokazatelı fınansovogo sostoıanıa podrazdeláútsá na koefısıenty raspredelenıa ı koefısıenty koordınasıı.

 

3.1. Analız dınamıkı sostava ı strýktýry aktıvov balansa

 

Prı analıze dınamıkı sostava ı strýktýry aktıvov balansa,  neobhodımo posmotret kakıe ızmenenıa proızoshlı v valúte balansa, kotoraıa ıavláetsá vajneısheı harakterıstıkoı masshtaba deıatelnostı ı stepenı nadójnostı predprıatıa, slýjıt bazoı dlá raschóta razlıchnyh analıtıcheskıh pokazateleı, harakterızýıýshıh effektıvnostfınansovo- hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa. Dlá ızýchenıa stoımostı aktıvov (ımýshestva predprıatıa) ıtog balansa na kones perıoda sravnıvaetsá s ıtogom balansa na nachalo perıoda ılı ıtog balansa ochótnogo goda s ıtogom balansa predydýshego goda.

Neposredstvenno ız analıtıcheskogo balansa mojno polýchıt rád vajneıshıh harakterıstık fınansovogo sostoıanıa predprıatıa. Takoı analız predstavlen v sledýıýshıh tablısah. Prıvedennye v tablısah pokazatelı sravnıvaıýt v dınamıke, osenıvaıýt ıh ızmenenıa.

V nashem prımere valúta balansa na kones goda sostavlála 72842916, a na nachalo 71891880, ız chego sledýet, stoımostımýshestva predprıatıa ývelıchılas na 951036 ılı na 1,32%.

Rost valúty balansa, kak pravılo, svıdetelstvýet o roste proızvodstvennyh vozmojnosteı predprıatıa ı zaslýjıvaet polojıtelnoı osenkı (eslı eto ne proızoshlo za schót ınflásıı), a snıjenıe - otrısatelnoı.

Dlá analıza sostava ı razmeshenıa aktıvov po dannym balansa sostavım sledýıýshýıý tablısý 4.

 

Tablısa 4.

Sostav ı razmeshenıe aktıvov AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2001 ı 2002 gody.

 

Pokazatelı	2001		2002		Izmenenıe za god
	Tys./tg	Ýd.ves/%	Tys./tg	Ýd.ves/%	Absolútnoe otklonenıe	Temp rosta, snıjenıa/%
Stoımostaktıvov vsego	72 842 916	100%	75 734 267	100%	2 891 351	103,97%
1.1.D/sr.akt.ız nıh	66 262 775	90,97%	68 029 296	89,83%	1 766 521	102,67%
OS	64293524	88,26%	64 991 918	85,82%	698 394	101,09%
NMA	30174	0,04%	80 742	0,11%	50 568	267,59%
D/sr.fın.ın	31640	0,04%	400 927	0,53%	369 287	1267,15%
D/sr.deb.zad.	0	0,00%	0	0,00%	0	0,00%
1.2.Tek.akt,v t.ch.	6580141	9,03%	7 704 971	10,17%	1 124 830	117,09%
TMZ	1944910	29,56%	2 126 697	27,60%	181 787	109,35%
K/sr.deb.zad.	1990648	30,25%	2 488 580	32,30%	497 932	125,01%
K/sr.fın.ın.	199 140	3,03%	0	0,00%	-199 140	0,00%
Dengı	2 445 443	37,16%	3 089 694	40,10%	644 251	126,34%

 

Po dannym tablısy vıdno, chto v selom ımýshestvo predprıatıa ývelıchılos v konse ochetnogo perıoda na 2 891 351 tenge ı sostavılo  103,97% ot sýmmy, otnosásheısá k 2001 godý. Prı etom povyshenıe stoımostı aktıvov nablúdaetsá po vsem razdelam agregırovannogo balansa. Temp rosta vsego ımýshestva sledýet sravnıt s ızmenenıem obema realızasıı prodýksıı ı valovogo dohoda po dannym ocheta o dohodah ı rashodah. Eslı temp rosta obema realızasıı ı valovogo dohoda operejaet temp rosta ımýshestva, rezýltat takogo ızmenenıa harakterızýetsá polojıtelno.

V prıvodımom prımere temp rosta obema prodaj sostavıl:

12599287/11287077´ 100=111,6%

temp rosta valovogo dohoda sostavıl:

2478677/2307388× 100= 107,4%, to estımeet mesto povyshenıe, chto polojıtelno harakterızýet rabotý predprıatıa, poskolký svıdetelstvýet ob ýlýchshenıı ıspolzovanıa sredstv na dannom predprıatıı ı ego dalneıshem razvıtıı.

Dalee rassmotrım ızmenenıa v sostave ı razmeshenıı aktıvov v perıod s 2002 po 2003 gody (tablısa 5).

 

Tablısa 5.

Sostav ı razmeshenıe aktıvov AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2002 ı 2003 gody.

 

 

 

 

 

 

Pokazatelı	2002		2003		Izmenenıe za god
	Tys./tg	Ýd.ves/%	Tys./tg	Ýd.ves/%	Absolútnoe otklonenıe	Temp rosta, snıjenıa/%
Stoımostaktıvov vsego	75 734 267	100%	86 891 561	100%	11 157 294	114,73%
1.1.D/sr.akt.ız nıh	68 029 296	89,83%	77 020 026	88,64%	8 990 730	113,22%
OS	64 991 918	85,82%	74 550 155	85,80%	9 558 237	114,71%
NMA	80 742	0,11%	246 256	0,28%	165 514	304,99%
D/sr.fın.ın	400 927	0,53%	640	0,000007%	-400 287	0,16%
D/sr.deb.zad.	0	0,00%	2222975	2,56%	2 222 975	Na 2222975
1.2.Tek.akt,v t.ch.	7 704 971	10,17%	9 871 535	11,36%	2 166 564	128,12%
TMZ	2 126 697	27,60%	1 815 128	18%	-311 569	85,35%
K/sr.deb.zad.	2 488 580	32,30%	1 427 125	14,46%	-1 061 455	57,35%
K/sr.fın.ın.	0	0,00%	317284	3,21%	317 284	0,00%
Dengı	3 089 694	40,10%	6 311 998	63,94%	3 222 304	204,29%

 

Iz tablısy vıdno, chto valúta balansa, otrajaıýshaıa realnýıý stoımostvseh aktıvov za 2003 god, znachıtelno ývelıchılas po sravnenıý s 2002 godom na, a ımenno na 11 157 294 tys. tenge, ılı na 114,73%, chto tak je, kak ı v pervom slýchae, polojıtelno harakterızýet rabotý predprıatıa. Iz provedónnogo analıza vıdno, chto obshaıa stoımostvseh aktıvov ývelıchılas za schót nematerıalnyh aktıvov, osnovnyh sredstv ı deneg. Iz tablısy vıdno, chto bolshıı ýdelnyı ves v sostave tekýshıh aktıvov na kones 2003 goda sostavláút dengı, prırost kotoryh sostavıl 3222304 tys.tenge ılı 104,29%, chto mojet byt svázano so snıjenıem kratkosrochnoı debıtorskoı zadoljennostı po sravnenıý s predydýshım godom na 1061455 tys.tenge ılı na 42,65% ı, vsledstvıe etogo, postýplenıem deneg na predprıatıe.

No vsó je, bolshýıý stoımostımýshestva predprıatıa sostavláút dolgosrochnye aktıvy: po sravnenıý s 2002 godom v 2003 godý znachıtelno vozrosla stoımostosnovnyh sredstv na 9558237 tys.tenge ı nematerıalnyh aktıvov na 165514 tys.tenge, prırost kotoryh sostavıl 204,99%. Eto mojno obásnıt tem, chto AO «KEGOC» ne ıavláetsá promyshlennym predprıatıem, poetomý v sostave ego ımýshestva preobladaıýt ımmobılızovannye sredstva.

Dalee rassmotrım dınamıký sostava ı razmeshenıa aktıvov s 2001 po 2003 gody (tablısa 6).

 

Tablısa 6.

Sostav ı razmeshenıe aktıvov AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2001 ı 2003 gody.

Pokazatelı	2001		2003		Izmenenıe za 2001/2003
	Tys./tg	Ýd.ves/%	Tys./tg	Ýd.ves/%	Absolútnoe otklonenıe	Temp rosta, snıjenıa/%
Stoımostaktıvov vsego	72 842 916	100%	86 891 561	100%	14 048 645	119,29%
1.1.D/sr.akt.ız nıh	66 262 775	90,97%	77 020 026	88,64%	10 757 251	116,23%
OS	64293524	88,26%	74 550 155	85,80%	10 256 631	115,95%
NMA	30174	0,04%	246 256	0,28%	216 082	816,12%
D/sr.fın.ın	31640	0,04%	640	0,00%	-31 000	2,02%
D/sr.deb.zad.	0	0,00%	2222975	2,56%	2 222 975	0,00%
1.2.Tek.akt,v t.ch.	6580141	9,03%	9 871 535	11,36%	3 291 394	150,02%
TMZ	1944910	29,56%	1 815 128	18%	-129 782	93,33%
K/sr.deb.zad.	1990648	30,25%	1 427 125	14,46%	-563 523	71,69%
K/sr.fın.ın.	199 140	3,03%	317284	3,21%	118 144	159,33%
Dengı	2 445 443	37,16%	6 311 998	63,94%	3 866 555	258,11%

 

Iz etoı tablısy my vıdım, stoımostaktıvov za 2003 god po sravnenıý s 2001 godom vozrosla na 14048645 tys.tenge, to estna 19%, togda kak, po sravnenıý s 2002 godom na 15%. To estproslejıvaetsá tendensıa k ejegodnomý ývelıchenıý stoımostı ımýshestva. No eto ývelıchenıe, v osnovnom, proıshodıt za schót dolgosrochnyh aktıvov. Kak ýje otmechalos vyshe, dannoe predprıatıe ne ıavláetsá promyshlennym, a zanımaetsá peredacheı elektroenergıı, to estego deıatelnostbolshe zavısıt ot dolgosrochnyh aktıvov, nejelı ot tekýshıh. Etım ı obásnáetsá to, chto stoımostımýshestva predprıatıa, v osnovnom, vozrastaet za schót dolgosrochnyh aktıvov, a ımenno osnovnyh sredstv, tak kak v ıh sostav vhodát zemlá, mashıny ı oborýdovanıe, transportnye sredstva ı drýgıe, strategıcheskı neobhodımye dannomý predprıatıý, aktıvy.

Takım obrazom, ız provedennogo analıza my vıdım, chto v sostave dolgosrochnyh aktıvov osnovnye sredstva sostavılı 95% na kones 2003 goda (10256631:10757251×100= 95%), ostalnye 5% sostavılı nematerıalnye aktıvy ı kratkosrochnaıa debıtorskaıa zadoljennost prırost kotoroı sostavıl 2222975 tys. tenge po sravnenıý s 2001 godom.

Po tekýshım aktıvam, kak ýje otmechalos vyshe, bolshıı ýdelnyı ves prınadlejıt denejnym sredstvam, kotoryı vozros po sravnenıý s 2001 godom na 3866555 tys. tenge. Ývelıchenıe ýdelnogo vesa deneg harakterızýet povyshenıe mobılnostı aktıvov ı, sledovatelno, stepenı platejesposobnostı predprıatıa po tekýshım obázatelstvam. No s drýgoı storony, svobodnye denejnye sýmmy moglı by byt vlojeny v oborot predprıatıa dlá povyshenıa obemov proızvodstva ı realızasıı ı tem samym — ývelıchenıa obema prodaj. Rostý dolı denejnyh sredstv, ochevıdno, sposobstvovalo snıjenıe dolı debıtorskoı zadoljennostı.

Proanalızırovav sostav ı razmeshenıe aktıvov, dalee neobhodımo opredelıt sostoıanıe proızvodstvennogo potensıala AO «KEGOC», ego osnovnyh sredstv, mobılnostego ımýshestva. Dlá etogo, prejde vsego, neobhodımo znat velıchıný proızvodstvennogo potensıala predprıatıa, kotoryı opredeláetsá sledýıýshım obrazom:

Koefısıent ımýshestva proızvodstvennogo naznachenıa = (OS+NZS+Materıaly+NZP)/A, gde OS- osnovnye sredstva; NZS- nezavershennoe stroıtelstvo; NZP- nezavershennoe proızvodstvo; A-stoımostvseh aktıvov.

Velıchına etogo koefısıenta na promyshlennyh predprıatıah doljna byt ne nıje 0,5.

Na analızırýemom predprıatıı on prevyshaet 0,9, chto govorıt o proızvodstvennoı moshı dannogo predprıatıa (tablısa 7). Tak po sostoıanıý na 2001 god etot koefısıent sostavıl 0,94;

na 2002 god - 0,92;

na 2003 god – 0,92.

Tak kak, AO «KEGOC» ne ıavláetsá promyshlennym predprıatıem ı bolshýıý chastego aktıvov sostavláút osnovnye sredstva, to velıchına dannogo koefısıenta dlá nashego predprıatıa schıtaetsá normalnoı.     

Vsled za etım pokazatelem vajno opredelıt dolú tekýshıh aktıvov v valúte balansa - povyshenıe koefısıenta mobılnostı aktıvov, kotoryı opredeláetsá otnoshenıem stoımostı tekýshıh aktıvov k stoımostı vseh aktıvov = Ta/A. On harakterızýet dolú sredstv dlá pogashenıa dolgov. Chem vyshe znachenıe koefısıenta, tem bolshe ý predprıatıa vozmojnosteı obespechıvat bespereboınýıý rabotý, rasschıtyvatsá s kredıtoramı.

Na nashem predprıatıı etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 0,09;

2002 god – 0,10;

2003 god – 0,13.

Eto govorıt o tom, ımýshestvo AO «KEGOC» sovershenno nemobılno. Eto obásnáetsá tem, chto predprıatıe zanımaetsá peredacheı elektroenergıı, to est ý nego net neobhodımostı ývelıchıvat oborachıvaemostsvoego ımýshestva, bolshýıý chastkotorogo sostavláút ımmobılızovannye aktıvy.

Sledýıýshım obosoblennym pokazatelem, harakterızýıýshım effektıvnostrazmeshenıa aktıvov predprıatıa ıavláetsá koefısıent sootnoshenıa tekýshıh ı dolgosrochnyh aktıvov (mobılnyh ı ımmobılızovannyh sredstv) = Ta/ Da, gde Ta- tekýshıe aktıvy; Da-dolgosrochnye aktıvy.

Optımalnaıa ı krıtıcheskaıa velıchına etogo sootnoshenıa takje obýslovlena otraslevymı osobennostámı predprıatıı.

Na analızırýemom predprıatıı etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 0,10;

2002 god - 0,11;

2003 god – 0,13.

Eto eshó raz svıdetelstvýet o tom, chto stoımostımmobılızovannyh sredstv prevyshaet stoımostmobılnyh sredstv AO «KEGOC». I ız provedónnogo analıza my vıdım, chto v kajdom posledýıýshem perıode etot pokazatel neznachıtelno menálsá (tablısa 7).

Tablısa 7.

Analız dınamıkı sostava ı strýktýry aktıvov  balansa.

 

Osnovnye koefısıenty	2001 god	2002 god	2003 god
Koefısıent ımýshestva proızvodstvennogo naznachenıa	0,94	0,92	0,92
Koefısıent mobılnostı aktıvov	0,09	0,10	0,13
Koefısıent sootnoshenıa mobılnyh ı ımmobılızovannyh sredstv	0,10	0,11	0,13

 

3.2. Analız sostava ı strýktýry sovokýpnogo kapıtala

 

Vsled za analızom sostava ı strýktýry aktıva neobhodımo ızýchıt sostav ı strýktýrý sovokýpnogo kapıtala (SK).

Sovokýpnyı kapıtal (obshıı kapıtal) predstavláet soboı sýmmý sobstvennogo kapıtala ı zaómnogo kapıtala. Neobhodımo opredelıt za schót chego vozrosla velıchına sovokýpnogo kapıtala - sobstvennogo kapıtala ılı zaómnogo.

Dlá etogo proanalızırýem sostav ı strýktýrý sovokýpnogo kapıtala AO «KEGOC» za 2001, 2002 ı 2003 gody (tablısa 8).

 

Tablısa 8.

Sostav ı strýktýra sovokýpnogo kapıtala AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2001 ı 2002 gody.

Pokazatelı	2001		2002		Izmenenıa za 2001-2002 gg.
	tys. tenge	ýd.ves %	tys. tenge	ýd.ves %	Absolútnoe otklonenıe, tys. tenge	Temp rosta, snıjenıa/ %
Sovokýpnyı kapıtal, vsego v t.ch.	72842916	100%	75734267	100%	2891351	103,97%
1.1. Sobstvennyı kapıtal	70249800	96,44%	71003795	93,75%	753995	101,07%
1.2. Zaemnyı kapıtal, v t.ch.	2593116	3,56%	4730472	6,25%	2137356	182,42%
1.2.1. Dolgosrochnye obázatelstva	538612	20,77%	2994911	63,31%	2456299	556,04%
1.2.2. Tekýshıe obázatelstva	2054504	79,23%	1735561	36,69%	-318943	84,48%

 

Iz vysheprıvedónnoı tablısy vıdno, bolshıı ýdelnyı ves v sostave sovokýpnogo kapıtala zanımaet sobstvennyı kapıtal predprıatıa ı na kones 2002 goda sostavláet 93,75%, chto na 753995 tys. tenge bolshe, chem v 2001 godý. Eto govorıt o tom, chto predprıatıe v lúboı moment smojet rasplatıtsá po svoım obázatelstvam za schót sobstvennogo kapıtala.

V to je vremá, dolá zaómnogo kapıtala v sostave sovokýpnogo kapıtala  takje vozrosla po sravnenıý s 2002 godom na 2137356 tys.tenge ı ımenno prırost dolı zaómnogo kapıtala prıvól k ývelıchenıý obsheı sýmmy sovokýpnogo kapıtala. Kak vıdno ız tablısy, zaómnyı kapıtal vozros za schót dolgosrochnyh obázatelstv.

Dalee proanalızırýem ızmenenıa v sostave sovokýpnogo kapıtala za 2002, 2003 gody (tablısa 9).

 

 

Tablısa 9.

Sostav ı strýktýra sovokýpnogo kapıtala AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2002 ı 2003 gody.

 

Pokazatelı	2002		2003		Izmenenıa za 2002-2003 gg.
	tys. tenge	ýd.ves %	tys. tenge	ýd.ves %	Absolútnoe otklonenıe, tys. tenge	Temp rosta, %
Sovokýpnyı kapıtal, vsego v t.ch.	75734267	100%	86891561	100%	11157294	114,73%
1.1. Sobstvennyı kapıtal	71003795	93,75%	72979200	83,99%	1975405	102,78%
1.2. Zaemnyı kapıtal, v t.ch.	4730472	6,25%	13912361	16,01%	9181889	294,10%
1.2.1. Dolgosrochnye obázatelstva	2994911	63,31%	10869717	78,13%	7874806	362,94%
1.2.2. Tekýshıe obázatelstva	1735561	36,69%	3042644	21,87%	1307083	175,31%

 

Iz etoı tablısy vıdno, chto proızoshlo absolútnoe ývelıchenıe kajdoı ız stateı pasıva balansa. Sýmma zaómnogo kapıtala po sravnenıý s 2002 godom znachıtelno ývelıchılas , a ımenno na 9181889 tys.tenge, togda kak sýmma sobstvennogo kapıtala ývelıchılas na 1975405 tys.tenge, chto odnako ne sılno menáet sootnoshenıe sobstvennogo ı zaómnogo kapıtala. Dalee sravnım pokazatelı za 2001 ı 2003 gody (tablısa 10).

 

 

Tablısa 10.

Sostav ı strýktýra sovokýpnogo kapıtala AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2001 ı 2003 gody.

 

Pokazatelı	2001		2003		Izmenenıa za 2001-2003 gg.
	tys. tenge	ýd.ves %	tys. tenge	ýd.ves %	Absolútnoe otklonenıe, tys. tenge	Temp rosta, %
Sovokýpnyı kapıtal, vsego v t.ch.	72842916	100%	86891561	100%	14048645	119,29%
1.1. Sobstvennyı kapıtal	70249800	96,44%	72979200	83,99%	2729400	103,89%
1.2. Zaemnyı kapıtal, v t.ch.	2593116	3,56%	13912361	16,01%	11319245	536,51%
1.2.1. Dolgosrochnye obázatelstva	538612	20,77%	10869717	78,13%	10331105	2018,10%
1.2.2. Tekýshıe obázatelstva	2054504	79,23%	3042644	21,87%	988140	148,10%

 

 

Zdes nablúdaetsá absolútnoe ývelıchenıe kajdoı ız stateı pasıva balansa. Otnosıtelnye pokazatelı otrajaıýt snıjenıe ýdelnogo vesa sobstvennogo kapıtala s 96,44% do 83,99% prı roste zaemnogo s 3,56% do 16,01%, bolshıı ýdelnyı ves v kotorom prınadlejıt dolgosrochnym obázatelstvam – 78,13%. Prı etom ýdelnyı ves sobstvennogo kapıtala v sovokýpnom vsó ravno prevyshaet dolú zaómnyh sredstv, chto polojıtelno harakterızýet predprıatıe ı svıdetelstvýet o tom, chto ono nezavısımo ot zaómnyh sredstv ı sposobno manevrırovat sobstvennymı sredstvamı. 

Dlá opredelenıa stepenı nezavısımostı predprıatıa ot zaómnyh sredstv ıspolzýetsá koefısıent nezavısımostı, kotoryı opredeláetsá otnoshenıem sobstvennogo kapıtala k sovokýpnomý.

Na analızırýemom AO «KEGOC» etot koefısıent sostavıl:

Na 2001 god – 0,96

2002 god – 0,94

2003 god – 0,84.

Snıjenıe znachenıa etogo koefısıenta govorıt o tom, chto v perıod s 2002 po 2003 gody AO «KEGOC» prıvleklo bolshe zaómnyh sredstv, chem v predydýshıı ochótnyı perıod.  

Vmeste s tem, na dannom predprıatıı nablúdaetsá prevyshenıe kredıtorskoı zadoljennostı nad debıtorskoı, chto mojet prıvestı k ýtrate platejesposobnostı, chto harakterızýet chrezmernoe otvlechenıe sredstv v dolgı debıtorov.

Rost zaómnyh sredstv govorıt ob ývelıchenıı polýchennyh predprıatıem kredıtov za kýplennyı tovar lıbo roste drýgıh stateı zaómnyh sredstv. Eslı za otsrochký plateja postavshıký po dogovorý ne trebýetsá ýplata prosentov, predprıatıý vygodno ımet takıe kredıty, kak besprosentnyı zaem. Razmery takıh kredıtov doljny ogranıchıvatsá vozmojnostámı ıh svoevremennogo pogashenıa v sootvetstvıı s dogovoramı.

Iz analıza sostava ı strýktýry aktıvov balansa my vyıasnılı, chto ımýshestvo predprıatıa, v osnovnom, sostoıt ız dolgosrochnyh aktıvov, ı za 3 goda nablúdaetsá postepennyı rost stoımostı ımýshestva AO «KEGOC», prıchóm ývelıchenıe ımýshestva proızoshlo v bolsheı stepenı za schet sobstvennyh sredstv.

 Narádý s ývelıchenıem denejnyh sredstv, vozrosla ı dolá kredıtorskoı zadoljennostı v sostave zaómnyh sredstv. To estývelıchenıe svobodnyh sredstv ne napravleno na pogashenıe raschetov s kredıtoramı ı ne ıspolzovano v oborote, chto govorıt o nedostatochno rasıonalnom ıh ıspolzovanıı. V etom slýchae svobodnyı ostatok denejnyh sredstv sledýet sravnıt s normatıvom operasıonnogo ostatka ı strahovym zapasom denejnyh sredstv, ýstanavlıvaemyh na predprıatıı ı opredeláemyh po spesıalnoı metodıke. V slýchae prevyshenıa norm po ostatkam dengı nýjno aktıvnee ıspolzovat v oborote ılı v raschetah. Prı etom sledýet proverát srokı pogashenıa kredıtorskoı zadoljennostı dlá obespechenıa svoevremennostı raschetov.

 

Sledýıýshım pokazatelem, harakterızýıýshım fınansovýıý ýstoıchıvostorganızasıı ıavláetsá koefısıent fınansırovanıa, kotoryı opredeláetsá otnoshenıem sobstvennogo kapıtala k zaómnomý. On pokazyvaet, kakaıa chastaktıva predprıatıa fınansırýetsá za schót sobstvennyh sredstv, a kakaıa za schót zaómnyh (dolgosrochnye ı kratkosrochnye obázatelstva). Chem vyshe ýroven etogo koefısıenta, tem dlá bankov ı ınvestorov nadójnee fınansırovanıe.

V nashem slýchae etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 27,09

2002 god – 15,01

2003 god – 5,25.

Eto govorıt o tom, chto bolshaıa chastaktıvov predprıatıa fınansırýetsá za schót sobstvennyh sredstv.

Dlá harakterıstıkı ýstoıchıvostı ıspolzýıýt koefısıent pokrytıa ınvestısıı, kotoryı harakterızýet dolú sobstvennogo kapıtala ı dolgosrochnyh obázatelstv v sovokýpnom kapıtale. Normalnoe ego znachenıe – 0,9, krıtıcheskoe = 0,75.

Na analızırýemom predprıatıı znachenıe etogo koefısıenta sledýıýshıe:

2001 god – 0,97

2002 god – 0,98

2003 god – 0,96.

Dalee ıschısláetsá koefısıent ınvestırovanıa. On pokazyvaet ıspolzovanıe sobstvennogo kapıtala na prıobretenıe osnovnyh sredstv = =Sob.K/OS (balans.st-t).

Na nashem predprıatıı etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 1,09

2002 god – 1,09

2003 god – 0,98.

 Eto govorıt o tom, predprıatıe býdet jıznesposobnym daje eslı ızymýt vse zaómnye sredstva.

Dalee opredeláetsá koefısıent dolgosrochnogo prıvlechenıa zaómnyh sredstv. On ýkazyvaet na dolú dolgosrochnyh obázatelstv, prıvlechónnyh dlá fınansırovanıa aktıvov predprıatıa narádý s sobstvennym kapıtalom ı pokazyvaet naskolko ıntensıvno predprıatıe ıspolzýet dolgosrochnye zaómnye sredstva dlá obnovlenıa ı rasshırenıa proızvodstva = Dolgosrochnye obáz-va/Dolgosrochnye obáz-va+Sob.K.

Na analızırýemom AO «KEGOC» etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 0,01

2002 god – 0,04

2003 god – 0,13.

Sledýıýshım pokazatelem, harakterızýıýshım fınansovýıý ýstoıchıvostpredprıatıa ıavláetsá sobstvennyı oborotnyı kapıtal -So.k. On pokazyvaet kakaıa chastsobstvennogo kapıtala ne zakryta v sennostáh ımmobılnogo haraktera (dolgosrochnye aktıvy) ı nahodátsá v forme, pozvoláúsheı bolee ılı menee svobodno manevrırovat etımı sredstvamı. Opredeláetsá po formýle:

So.k. = Sob. K-D/sr. aktıvy. Na nashem predprıatıı So.k. na 2001 god sostavıl 3987025; 2002 god – 2974499; 2003 god – (-4040826).

Vajnym pokazatelem, harakterızýıýshım fınansovýıý ýstoıchıvostıavláetsá koefısıent manevrennostı. On pokazyvaet kakaıa chastsobstvennogo kapıtala nahodıtsá v mobılnoı forme, pozvoláet otnosıtelno svobodno manevrırovat eıý = So.k./Sob. K. Teoretıcheskı ego znachenıe doljno byt >=0,5.

V nashem slýchae etot koefısıent raven:

2001 god – 0,06

2002 god – 0,04

2003 god – (-0,06).

 

Sledýıýsheı vajnoı zadacheı analıtıka ıavláetsá ıssledovanıe absolútnyh pokazateleı, pozvoláúshıh klassıfısırovat fınansovoe polojenıe predprıatıa po stepenı ego fınansovoı ýstoıchıvostı.

  Absolútnymı pokazatelámı fınansovoı ýstoıchıvostı ıavláútsá pokazatelı, harakterızýıýshıe stepen obespechennostı TMZ ıstochnıkamı ıh formırovanıa.

Dlá harakterıstıkı ıstochnıkov formırovanıa TMZ opredeláútsá 3 osnovnyh pokazatelá:

• Nalıchıe So.k. Etot pokazatel opredeláetsá kak raznısa mejdý sobstvennym kapıtalom ı dolgosrochnymı aktıvamı.
• Nalıchıe sobstvennyh ı dolgosrochnyh zaómnyh ıstochnıkov formırovanıa TMZ ı zatrat So.k./d = So.k.+Do, gde Do-dolgosrochnye obázatelstva.
• Obshaıa velıchına osnovnyh ıstochnıkov formırovanıa TMZ – OI=So.k.+Do+Kz = Sok/d+Kz, gde OI-osnovnye ıstochnıkı, Kz-kratkosrochnye zaımy.

Tróm pokazatelám ıstochnıkov formırovanıa TMZ sootvetstvýıýt 3 pokazatelá obespechennostı TMZ ıstochnıkamı ıh formırovanıa.

• ızlıshek(+), nedostatok(-) So.k.

+- So.k. = So.k.- TMZ

• ızlıshek(+), nedostatok(-) sobstvennyh ı dolgosrochnyh ıstochnıkov formırovanıa TMZ

+- So.k./d = So.k./d-TMZ

• ızlıshek(+), nedostatok(-) obsheı velıchıny osnovnyh ıstochnıkov formırovanıa TMZ

+- OI = OI-TMZ

 Ischıslenıe tróh pokazateleı obespechennostı TMZ ıstochnıkamı ıh formırovanıa pozvoláet klassıfısırovat fınansovoe polojenıe predprıatıa po stepenı ego ýstoıchıvostı na 4 tıpa:

• absolútnaıa ýstoıchıvostfınansovogo polojenıa;
• normalnaıa ýstoıchıvostfınansovogo polojenıa;
• neýstoıchıvoe fınansovoe polojenıe;
• krızısnoe (krıtıcheskoe) fınansovoe polojenıe.

Absolútnaıa ýstoıchıvostpredprıatıa skladyvaetsá togda, kogda sıtýasıa harakterızýetsá neravenstvom:

TMZ>So.k.

Dannoe sopostavlenıe govorıt o tom, chto TMZ pokryvaetsá sobstvennym oborotnym kapıtalom, to estpredprıatıe ne zavısıt ot vneshnıh kredıtorov. Takaıa sıtýasıa vstrechaetsá kraıne redko. Bolee togo, vrád lı mojet rassmatrıvatsá kak ıdealnoe, poskolký oznachaet, chto admınıstrasıa ne ýmeet, ne jelaet ılı ne ımeet vozmojnostı ıspolzovat vneshnıe ıstochnıkı sredstv dlá osnovnoı deıatelnostı.

Normalnaıa ýstoıchıvostfınansovogo polojenıa harakterızýetsá neravenstvom: So.k/d.

Prıvedónnoe sootnoshenıe sootvetstvýet polojenıý, kogda ýspeshno fýnksıonırýıýshee predprıatıe ıspolzýet dlá pokrytıa TMZ razlıchnye «normalnye» ıstochnıkı sredstv - sobstvennye ı prıvlechónnye.

Neýstoıchıvoe fınansovoe polojenıe voznıkaet togda, kogda sıtýasıa harakterızýetsá sledýıýshım neravenstvom: TMZ>OI.

 Dannoe sootnoshenıe sootvetstvýet polojenıý, kogda predprıatıe dlá pokrytıa chastı svoıh TMZ vynýjdeno prıvlekat dopolnıtelnye ıstochnıkı pokrytıa, ne ıavláúshıesá v ızvestnom smysle «normalnymı», t.e. obosnovannymı.

Krızısnoe fınansovoe polojenıe harakterızýetsá sıtýasıeı, kogda v dopolnenıe k predydýshemý neravenstvý predprıatıe ımeet zaımy, ne pogashennye v srok, a takje prosrochennaıa kredıtorskaıa zadoljennost Dannaıa sıtýasıa oznachaet, chto predprıatıe ne mojet vovremá rasplatıtsá so svoımı kredıtoramı, nahodıtsá na granı bankrotstva. V ýslovıah rynochnoı ekonomıkı prı hronıcheskom povtorenıı takoı sıtýasıı predprıatıe doljno byt obávleno bankrotom.

Po analızırýemomý predprıatıý obespechennosttovarno-materıalnymı zapasamı predstavlena v sledýıýshıh tablısah 11,12.

 

 

 

Tablısa 11.

ObespechennostTMZ normalnymı ıstochnıkamı formırovanıa na AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2001 ı 2002 gody.

 

№	Pokazatelı	Sımvoly	2001	2002	Izm. za god(+,-)
p/p
1	Sobstvennyı kapıtal	Sk	70 249 800	71 003 795	753 995
2	Dolgosrochnye aktıvy	Da	66262775	68 029 296	1 766 521
3	Nalıchıe sobstv.oborotn.kap.str(1-2)	So.k.	3 987 025	2 974 499	-1 012 526
4	Dolgosrochnye obázatelstva	Do	538612	2 994 911	2 456 299
5	Nalıchıe sob.ı d/sr.ıst.form.TMZ str(3+4)	So.k./d	4 525 637	5 969 410	1 443 773
6	K/sr. kredıty ı zaımy	Kk		50410	50 410
7	Obsh.vel.norm.ıst.form. TMZstr(5+6)	OI	4 525 637	6 019 820	1 494 183
8	TMZ	Z	1944910	2 126 697	181 787
9	Izlıshek(+), ned-k(-) So.k. str(3-8)	"+,-"So.k.	2 042 115	847 802	-1 194 313
10	Izl(+),ned-k(-)sob. ı d/sr.ıst.form.TMZ str(5-8)	"+,-"So.k./d	2 580 727	3 842 713	1 261 986
11	Izl(+),ned-k(-) obsh. vel. norm. ıst-v form.TMZ str (7-8)	"+,-" OI	2 580 727	3 893 123	1 312 396

 

Tablısa 12.

ObespechennostTMZ normalnymı ıstochnıkamı formırovanıa na AO «KEGOC» po sostoıanıý na 2002 ı 2003 gody.

 

№	Pokazatelı	Sımvoly	2002	2003	Izm. za 2002-2003gg. (+,-)
p/p
1	Sobstvennyı kapıtal	Sk	71 003 795	72 979 200	1 975 405
2	Dolgosrochnye aktıvy	Da	68 029 296	77 020 026	8 990 730
3	Nalıchıe sobstv.oborotn.kap.str(1-2)	So.k.	2 974 499	-4 040 826	-7 015 325
4	Dolgosrochnye obázatelstva	Do	2 994 911	10 869 717	7 874 806
5	Nalıchıe sob.ı d/sr.ıst.form.TMZ str(3+4)	So.k./d	5 969 410	6 828 891	859 481
6	K/sr. kredıty ı zaımy	Kk	50410	270 413	220 003
7	Obsh.vel.norm.ıst.form. TMZstr(5+6)	OI	6 019 820	7 099 304	1 079 484
8	TMZ	Z	2 126 697	1 815 128	-311 569
9	Izlıshek(+), ned-k(-) So.k. str(3-8)	"+,-"So.k.	847 802	-5 855 954	-6 703 756
10	Izl(+),ned-k(-)sob. ı d/sr.ıst.form.TMZ str(5-8)	"+,-"So.k./d	3 842 713	5 013 763	1 171 050
11	Izl(+),ned-k(-) obsh. vel. norm. ıst-v form.TMZ str (7-8)	"+,-" OI	3 893 123	5 284 176	1 391 053

 

Iz vysheprıvedónnyh tablıs vıdno, chto analızırýemoe predprıatıe ımeet normalnoe ýstoıchıvoe polojenıe, tak kak v prıvedónnyh perıodah za 2001, 2002 ı 2003 gody predprıatıe bylo obespecheno normalnymı ıstochnıkamı formırovanıa zatrat. V 2001 godý ızlıshek obsheı velıchıny normalnyh ıstochnıkov ıh formırovanıa sostavıl 2 580 727, a v 2002 godý – 3 893 123, chto prevyshaet pokazatel 2001 goda na 1 312 396 tys. tenge. So.k  pokryval TMZ v 2001 godý na  2042115, a v 2002 godý na 847802. Eto snıjenıe proızoshlo potomý, chto v 2002 godý predprıatıe ývelıchılo svoı dolgosrochnye aktıvy, vsledstvıe chego proızoshlo snıjenıe sobstvennogo oborotnogo kapıtala. Dlá etogo predprıatıý prıshlos prıvlekat vneshnıe ıstochnıkı formırovanıa tovarno-materıalnyh zapasov, ız-za chego  ývelıchılıs obshıe ıstochnıkı formırovanıa tovarno-materıalnyh zapasov, ızlıshek kotoryh sostavıl na 2002 god 1 494 183 po sravnenıý s 2001 godom.

V 2003 godý my vıdım ývelıchenıe stoımostı dolgosrochnyh aktıvov, kotoroe proızoshlo, po vseı vıdımostı, za schót prıvlechenıa dolgosrochnyh obázatelstv. Vsledstvıe etogo proızoshlo snıjenıe velıchıny sobstvennogo oborotnogo kapıtala na 7015325 tys. tenge po sravnenıý s 2002 godom. Takım obrazom, na predprıatıı slojılsá nedostatok sobstvennyh oborotnyh sredstv dlá formırovanıa tovarno-materıalnyh zapasov. No s prıvlechenıem zaómnyh sredstv, obshaıa velıchına normalnyh ıstochnıkov formırovanıa tovarno-materıalnyh zapasov sostavıla na kones 2003 goda  5 284 176, chto prevysılo analogıchnyı pokazatel za 2002 god na 1 391 053.

No eshó raz hochý otmetıt, chto AO «KEGOC» ne ıavláetsá promyshlennym predprıatıem, ı tovarno-materıalnye zapasy zanımaıýt nebolshýıý dolú ımýshestva predprıatıa, a eto znachıt, chto nelzá obektıvno osenıt fınansovoe polojenıe predprıatıa na osnove analıza sostoıanıa tovarno-materıalnyh zapasov ı gotovoı prodýksıı.  

 

3.3. Analız lıkvıdnostı balansa

 

Analız lıkvıdnostı balansa provodıtsá v svázı s ýslovıamı fınansovyh ogranıchenıı ı neobhodımostú osenkı platejesposobnostı (kredıtosposobnostı) organızasıı.

Lıkvıdnostbalansa opredeláetsá kak stepen pokrytıa obázatelstv predprıatıa ego aktıvamı, srok prevrashenıa kotoryh v denejnýıý formý sootvetstvýet sroký pogashenıa obázatelstv. Dannyı analız zaklúchaetsá v sravnenıı sredstv po aktıvý, sgrýppırovannyh po skorostı ıh prevrashenıa v denejnye sredstva (to estpo stepenı ıh lıkvıdnostı) ı raspolojennyh v porádke ýbyvanıa lıkvıdnostı, s obázatelstvamı po pasıvý, sgrýppırovannymı po srokam ıh pogashenıa ı raspolojennymı v porádke vozrastanıa srokov.

Platejesposobnost organızasıı predpolagaet sposobnostsvoevremenno osýshestvlát platejı s vzaımodeıstvýıýshımı sýbektamı. Platejesposobnostıavláetsá vajneıshım ýslovıem kredıtosposobnostı, kotoraıa oznachaet nalıchıe ý organızasıı predposylok dlá polýchenıa kredıta, sposobnostvozvratıt ego v srok.

 

V zavısımostı ot stepenı lıkvıdnostı, to estskorostı prevrashenıa v denejnye sredstva, aktıvy predprıatıa razdeláútsá na sledýıýshıe grýppy:

• A1)naıbolee lıkvıdnye aktıvy — denejnye sredstva ı sennye býmagı predprıatıa (kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı), predostavlennye organızasıam, ıavláútsá samoı mobılnoı chastú oborotnyh sredstv.
• A2)bystrorealızýemye aktıvy — kratkosrochnaıa debıtorskaıa zadoljennost tovary otgrýjennye, zaımy, predostavlennye organızasıam na srok menee 12 mesásev ı prochıe aktıvy;
• A3)medlenno realızýemye aktıvy vklúchaıýt tovarno-materıalnye zapasy plús dolgosrochnye fınansovye ınvestısıı ız razdela 1 aktıva balansa, ýmenshennye na velıchıný vlojenıı v ýstavnye fondy drýgıh organızasıı mınýs rashody býdýshıh perıodov. Aktıvy etoı grýppy prevratıt v dengı ýje slojnee: nýjno naıtı pokýpatelá, a eto trebýet vremenı;
• A4)trýdno realızýemye aktıvy — statı razdela I aktıva balansa za ısklúchenıem dolgosrochnyh fınansovyh ınvestısıı, vklúchennyh v predydýshýıý grýppý. Súda vklúchaıýtsá ı vlojenıa v ýstavnyı fond drýgıh predprıatıı, ısklúchennyh ız predydýsheı grýppy.

V grýppırovke stateı aktıva balansa po stepenı ıh lıkvıdnostı glavnoe mesto zanımaet naıbolee lıkvıdnaıa ı ýnıversalnaıa forma sobstvennostı – denejnaıa nalıchnost nahodáshaıasá v kasse, na raschótnom, valútnom ı tekýshem schetah v banke. Zatem sledýıýt kratkosrochnye fınansovye ınvestısıı v sennye býmagı, raschóty s debıtoramı. Otmechennye statı aktıva predstavláút soboı lıkvıdnyı kapıtal predprıatıa, to esttý chastaktıva, ız kotoroı cherpaıýtsá sredstva dlá oplaty pervoocherednyh obázatelstv. Naımenee lıkvıdnye elementy sgrýppırovany v statáh tovarno-materıalnyh zapasov ı osnovnogo kapıtala.

 

Pasıvy balansa grýppırýıýtsá po stepenı srochnostı ıh oplaty:

• P1)naıbolee srochnye obázatelstva — k nım otnosátsá kredıtorskaıa zadoljennost ı prochıe kratkosrochnye obázatelstva, v tom chısle obázatelstva, ne pogashennye v srok, ssýdy dlá rabotnıkov v razmere prevyshenıa nad velıchınoı raschótov s rabotnıkamı po polýchennym ımı ssýdam. Eto prevyshenıe oznachaet ıspolzovanıe selevyh ssýd banka ne po naznachenıý ı poetomý doljno byt obespecheno naıbolee lıkvıdnymı aktıvamı dlá srochnogo pogashenıa;
• P2)kratkosrochnye obázatelstva — kratkosrochnye kredıty ı zaımy, a takje ssýdy dlá rabotnıkov;
• P3)dolgosrochnye obázatelstva — dolgosrochnye kredıty ı zaımy;
• P4)postoıannye obázatelstva — statı razdela I pasıva balansa «Sobstvennyı kapıtal».

Dlá sohranenıa balansa aktıva ı pasıva ıtog dannoı grýppy ýmenshaetsá na sýmmý rashodov býdýshıh perıodov aktıva balansa.

 Dlá opredelenıa lıkvıdnostı balansa sledýet sopostavıt ıtogı prıvedennyh grýpp po aktıvý ı pasıvý. Balans schıtaetsá absolútno lıkvıdnym, eslı ımeıýt mesto sootnoshenıa:

A 1 ≥ P 1

A 2 ≥ P 2

A 3 ≥ P 3

A 4 ≤ P 4

Vypolnenıe pervyh tróh neravenstv v vysheprıvedónnoı sısteme s neobhodımostú vlechót vypolnenıe ı chetvertogo neravenstva, poetomý praktıcheskı sýshestvennym ıavláetsá sopostavlenıe ıtogov pervyh tróh grýpp po aktıvý ı pasıvý. Chetvórtoe neravenstvo nosıt balansırýıýshıı harakter, ı v to je vremá ono ımeet glýbokıı ekonomıcheskıı smysl: ego vypolnenıe svıdetelstvýet o soblúdenıı mınımalnogo ýslovıa fınansovoı ýstoıchıvostı – nalıchıı ý predprıatıa sobstvennyh oborotnyh sredstv.

Eslı nekotorye neravenstva ne sootvetstvýıýt ýkazannym ogranıchenıam, lıkvıdnostbalansa v bolsheı ılı mensheı stepenı otlıchaetsá ot absolútnoı. Prıchem sledýet ımet v vıdý, chto menee lıkvıdnye aktıvy ne mogýt zamenıt bolee lıkvıdnye prı nedostatke sredstv po odnoı grýppe ı ızbytke po drýgoı ız-za nevozmojnostı pogashenıa takımı aktıvamı bolee srochnyh obázatelstv.

Svedónnye v grýppy statı balansa predstavleny v vıde tablıse 13.

 

Tablısa 13.

Grýppa stateı aktıva balansa po stepenı lıkvıdnostı ı pasıva po stepenı srochnostı ıh oplaty AO «KEGOC».

 

AKTIV	Sýmma		PASIV	Sýmma		Platejnyı ızlıshek ılı nedostacha
	2001	2002		2001	2002	na nachalo perıoda	na kones perıoda
A1) Naıbolee lıkvıdnye aktıvy	2644583	3089694	P1) Naıbolee srochnye obázatelstva	2054504	1685151	590079	1404543
A2) Bystroreal. aktıvy	1990 648	2488580	P2) Kratkosrochn obázatelstva	0	50410	1990648	2438170
A3) Medlennorealız. aktıvy	1976550	2527624	P3) Dolgosrochnye obázatelstva	538612	2994911	1437938	-467287
A4) Trýdnorealız aktıvy	66231135	67628369	P4) Postoıannye obázatelstva	70249800	71003795	-4018665	-3375426
ITOGO	18155	19428	ITOGO	18155	19428	0	0

 

Sopostavlenıe naıbolee lıkvıdnyh sredstv ı bystro realızýemyh aktıvov s naıbolee srochnymı obázatelstvamı ı kratkosrochnymı pasıvamı pozvoláet vyıasnıt tekýshýıý lıkvıdnost Ona svıdetelstvýet o platejesposobnostı (ılı neplatejesposobnostı) predprıatıa na blıjaıshee vremá.

Sravnenıe medlenno realızýemyh aktıvov s dolgosrochnymı ı srednesrochnymı pasıvamı pokazyvaet perspektıvnýıý lıkvıdnost Perspektıvnaıa lıkvıdnostotrajaet prognoz platejesposobnostı na osnove sravnenıa býdýshıh postýplenıı ı platejeı.

Sopostavlenıe ıtogov pervoı grýppy po aktıvý ı po pasıvý, t. e. A1 ı P1 (srokı do treh mesásev), otrajaet sootnoshenıe tekýshıh platejeı ı postýplenıı.

Sravnenıe ıtogov vtoroı grýppy po aktıvý ı pasıvý, t. e. A2 ı P2 (v srednem eto srokı ot 3-h do 6-tı mesásev), pokazyvaet tendensıý ývelıchenıa ılı ýmenshenıa tekýsheı lıkvıdnostı v nedalekom býdýshem.

Sopostavlenıe ıtogov po aktıvý ı po pasıvý dlá treteı ı chetvertoı grýpp otrajaet sootnoshenıe platejeı ı postýplenıı v otnosıtelno otdalennom býdýshem.

Sootvetstvıe stepenı lıkvıdnostı aktıvov ı srokov pogashenıa obázatelstv v pasıve namecheno orıentırovochno, poetomý dannaıa shema analıza lıkvıdnostı balansa prıblıjenna. Odnako, s tochkı zrenıa vozmojnosteı svoevremennogo osýshestvlenıa raschetov, provodımyı po dannoı sheme analız dostatochno polno predstavláet fınansovoe sostoıanıe.

 

Na analızırýemom predprıatıı pervaıa ı vtoraıa grýppy platójnyh sredstv (A1 ı A2) pokryvaıýt platójnye obázatelstva. Po treteı grýppe v 2002 godý sootnoshenıe ne sootvetstvýet ogranıchenıý, to estpostýplenıa sredstv v 2002 godý prevysılı ımeıýshıesá dolgosrochnye aktıvy predprıatıa, no ızmenenıe neznachıtelno ı, veroıatnee vsego, polojenıe predprıatıa vyrovnáetsá.  

Po ostalnym sootnoshenıam vypolnáútsá ýkazannye ogranıchenıa. Sledovatelno, organızasıa sposobna rasplatıtsá po platejam blıjaısheı ı otdalennoı perspektıvy s nekotorym fınansovym zapasom prı ýslovıı svoevremennyh raschetov s debıtoramı s ýchetom vozmojnostı ıspolzovanıa lıkvıdnyh aktıvov dlá etıh seleı.

Vypolnenıe poslednego neravenstva svıdetelstvýet o dostatochnostı sobstvennogo kapıtala organızasıı (P4) dlá pokrytıa trýdnorealızýemyh aktıvov (A4).

Bolee tochno osenıt lıkvıdnostbalansa mojno na osnove ıspolzovanıa dannyh ýchóta, to estv ramkah provedenıa vnýtrennego analıza fınansovogo polojenıa. V etom slýchae neobhodımo aksentırovat vnımanıe na debıtorskoı zadoljennostı, tak kak ona blıje vsego stoıt k denejnoı nalıchnostı ı slýjıt odnım ız osnovnyh ıstochnıkov pogashenıa zadoljennostı po kratkosrochnym ssýdam.

Vajneıshımı pokazatelámı analıza lıkvıdnostı predprıatıa ıavláútsá trı pokazatelá: koefısıent absolútnoı lıkvıdnostı, promejýtochnyı koefısıent pokrytıa ı obshıı koefısıent pokrytıa, na kotoryh my ostanovımsá prı analıze platejesposobnostı predprıatıa.

 

3.4. Analız platejesposobnostı AO «KEGOC»

 

Platejesposobnostpredprıatıa ıavláetsá odnım ız vajneıshıh krıterıev ego fınansovoı ýstoıchıvostı ı potomý nerazryvno svázana s neı.

Platejesposobnost organızasıı predpolagaet sposobnostsvoevremenno osýshestvlát platejı po vsem svoım obázatelstvam s vzaımodeıstvýıýshımı sýbektamı. Platejesposobnostıavláetsá vajneıshım ýslovıem kredıtosposobnostı, kotoraıa oznachaet nalıchıe ý organızasıı predposylok dlá polýchenıa kredıta, sposobnostvozvratıt ego v srok.

V analıze platejesposobnostı organızasıı ıspolzýıýtsá konkretnye pokazatelı. Otrajaıa otnoshenıe sýmmy vseh lıkvıdnyh sredstv k sýmme vseh platejnyh obázatelstv balansa, obshıı pokazatel lıkvıdnostı vyrajaet sposobnostpredprıatıa osýshestvlát raschety po vsem vıdam obázatelstv, kak po blıjaıshım, tak ı po otdalennym v selom. No etot pokazatel ne daet predstavlenıa o vozmojnostáh organızasıı v plane pogashenıa ımenno kratkosrochnyh obázatelstv, kotorye trebýıýt nalıchıa naıbolee lıkvıdnyh aktıvov v obeme, dostatochnom dlá srochnyh raschetov. Ved chem koroche perıod, v techenıe kotorogo doljnık obázan pogasıt obázatelstva, tem bolshaıa platejesposobnosttrebýetsá ot doljnıka. Poetomý dlá osenkı stepenı platejesposobnostı ıspolzýıýt trı otnosıtelnyh pokazatelá lıkvıdnostı, razlıchaıýshıhsá naborom lıkvıdnyh sredstv, rassmatrıvaemyh v kachestve pokrytıa kratkosrochnyh obázatelstv.

Vozmojnostnaıbolee rannego pogashenıa obázatelstv otrajaet koefısıent absolútnoı lıkvıdnostı (Ka_l). On rasschıtyvaetsá otnoshenıem velıchıny naıbolee lıkvıdnyh aktıvov k sýmme naıbolee srochnyh obázatelstv ı kratkosrochnyh pasıvov (tekýshıe obázatelstva). Naıbolee lıkvıdnymı aktıvamı, kak bylo skazano, schıtaıýt denejnye sredstva, sennye býmagı ı prochıe kratkosrochnye fınansovye vlojenıa.

 

Koefısıent absolútnoı lıkvıdnostı pokazyvaet, kakýıý chastkratkosrochnoı zadoljennostı predprıatıe mojet pogasıt v blıjaıshee vremá. Etot koefısıent ne doljen byt nıje normalnyh ogranıchenıı:

Ka_l ³ 0,2 ¸ 0,5.

On harakterızýet platejesposobnostpredprıatıa na datý sostavlenıa balansa, to estvozmojnostnemedlennyh raschetov.

 Na nashem predprıatıı etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 1,29

2002 god – 1,78

2003 god – 2,18.

Tak kak polýchennye rezýltaty koefısıenta absolútnoı lıkvıdnostı znachıtelno prevyshaıýt ýstanovlennye normy, sledýet schıtat, chto dannoe predprıatıe v sostoıanıı pogasıt kratkosrochnýıý zadoljennostna datý sostavlenıa balansa.

Koefısıent krıtıcheskoı lıkvıdnostı (K_KL) (promejýtochnyı koefısıent pokrytıa) raven otnoshenıý naıbolee lıkvıdnyh aktıvov v sýmme s kratkosrochnoı debıtorskoı zadoljennostú, zaımamı, predostavlennymı organızasıam na srok menee 12 mesásev, ı prochıh aktıvov v sostave lıkvıdnyh sredstv za vychetom ımmobılızasıı oborotnyh sredstv k sýmme naıbolee srochnyh obázatelstv ı kratkosrochnyh pasıvov.

Koefısıent krıtıcheskoı lıkvıdnostı otrajaet prognozırýemye platejnye vozmojnostı predprıatıa prı ýslovıı svoevremennyh postýplenıı sredstv ot debıtorov ı zaemshıkov po ıh kratkosrochnoı zadoljennostı. Normalnaıa nıjnáá granısa dannogo koefısıenta sootvetstvýet ogranıchenıý:

K_KL ³ 1.

Koefısıent krıtıcheskoı lıkvıdnostı harakterızýet ojıdaemýıý platejesposobnostpredprıatıa na perıod, ravnyı sredneı prodoljıtelnostı odnogo oborota kratkosrochnoı debıtorskoı zadoljennostı.

Na analızırýemom predprıatıı etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 2,26

2002 god – 3,21

2003 god – 2,65.

Krıtıcheskaıa lıkvıdnosttoje vyshe ýstanovlennogo ogranıchenıa. Sledovatelno, ý predprıatıa dostatochno sredstv dlá pokrytıa ego kratkosrochnyh obázatelstv. A povyshenıe dannogo koefısıenta v 2002 godý svıdetelstvýet o snıjenıı kratkosrochnoı kredıtorskoı zadoljennostı AO «KEGOC» po sravnenıý s 2001 godom. No v 2003 godý predprıatıe opát prıvlekaet kratkosrochnye zaımy, vsledstvıe chego snızılsá dannyı koefısıent.

 

Eslı v sostav lıkvıdnyh sredstv, krome otrajennyh v chıslıtele predydýshıh pokazateleı, vklúchıt takje tovarno-materıalnye zapasy za vychetom rashodov býdýshıh perıodov, to ıh otnoshenıe k kratkosrochnym obázatelstvam sostavıt koefısıent tekýsheı lıkvıdnostı (K_TL) ılı koefısıent pokrytıa. Ego eshe nazyvaıýt obshım koefısıentom pokrytıa. On raven otnoshenıý stoımostı vseh oborotnyh (mobılnyh) sredstv organızasıı k velıchıne kratkosrochnyh obázatelstv =  

Tekýshıe aktıvy/tekýshıe obázatelstva.

Koefısıent tekýsheı lıkvıdnostı (pokrytıa) pokazyvaet platejnye vozmojnostı organızasıı, osenıvaemye prı ýslovıı ne tolko svoevremennyh raschetov s debıtoramı ı blagoprıatnoı realızasıı tovarov, no ı prodajı v slýchae neobhodımostı prochıh elementov materıalnyh oborotnyh sredstv. Normalnym dlá nego schıtaetsá ogranıchenıe:

K_TL ³ 2.

Koefısıent tekýsheı lıkvıdnostı harakterızýet ojıdaemýıý platejesposobnostpredprıatıa na perıod, ravnyı sredneı prodoljıtelnostı odnogo oborota vseh mobılnyh sredstv. On otrajaet stepen obshego pokrytıa vsemı oborotnymı aktıvamı organızasıı sýmmy kratkosrochnyh obázatelstv. Na analızırýemom predprıatıı etot koefısıent sostavıl:

2001 god – 3,20

2002 god – 4,44

2003 god – 3,24

Povyshenıe dannogo koefısıenta v 2002 godý svıdetelstvýet o snıjenıı kratkosrochnoı kredıtorskoı zadoljennostı AO «KEGOC» po sravnenıý s 2001 godom. No v 2003 godý predprıatıe opát prıvlekaet kratkosrochnye zaımy, vsledstvıe chego snızılsá dannyı koefısıent. V selom, velıchına dannogo koefısıenta ýdovletvoráet ogranıchenıý. Eto eshó raz svıdetelstvýet o tom, chto obsheı sýmmy oborotnyh sredstv ý dannogo predprıatıa dostatochno dlá obespechenıa platejesposobnostı.

Dınamıka analızırýemyh pokazateleı predstavlena v vıde sledýıýsheı tablısy (tablısa 14).

 

 

Tablısa 14.

Analız lıkvıdnostı AO «KEGOC».

 

Pokazatelı	Formýla raschóta	2001	2002	2003
Koefısıent absolútnoı lıkvıdnostı	(DS+SB)/tekýshıe obázatelstva	1,29	1,78	2,18
Koefısıent promejýtochnoı lıkvıdnostı	(DS+DZ+SB)/tekýshıe obázatelstva	2,26	3,21	2,65
Koefısıent tekýsheı lıkvıdnostı	Tekýshıe aktıvy/tekýshıe obázatelstva.	3,20	4,44	3,24

 

Takım obrazom, v rezýltate ıschıslenıa razlıchnyh pokazateleı, otrajaıýshıh fınansovoe polojenıe predprıatıa, na osnove ıh ızýchenıa, osenkı vlıanıa kajdogo ız nıh na obshýıý osenký mojno oharakterızovat fınansovoe polojenıe predprıatıa kak nadójnoe, ýstoıchıvoe ı perspektıvnoe v ýslovıah jóstkoı konkýrentnoı rynochnoı ekonomıkı.

Prı etom fınansovoe sostoıanıe predprıatıa mojno rassmotret s tochkı zrenıa sledýıýshıh osnovnyh napravlenıı rashodovanıa sredstv:

• obespechenıe normalnoı proızvodstvenno- hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa;
• svoevremennye raschóty po dolgosrochnym kredıtam ı zaımam;
• vozmojnostfınansırovanıa masshtabnyh proektov po razvıtıý predprıatıa (ovladenıe novymı sektoramı rynkov, rasshırenıe obóma proızvodstva, osvoenıe novyh vıdov prodýksıı ı tehnologıı ı t.d.)

V nashem prımere mojno prıznat horoshee polojenıe predprıatıa, tak kak ımeıýshıesá v ego rasporájenıı fınansovye resýrsy pozvoláút vypolnıt vse trı fýnksıı.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ZAKLÚCHENIE

 

V poslednıe gody v ýslovıah perehoda ekonomıkı nasheı strany na rynochnye otnoshenıa s ızmenenıem ýslovıı hozáıstvovanıa proıshodát ı ızmenenıa form ochótnostı predprıatıı v storoný ıh sovershenstvovanıa. Ochótnoststala v bolsheı stepenı sootvetstvovat trebovanıam Mejdýnarodnyh býhgalterskıh standartov.

Fınansovaıa ochótnostv ýslovıah rynochnoı ekonomıkı ıavláetsá ınformasıonnym zvenom, svázyvaıýshım predprıatıe s obshestvom ı delovymı partnóramı – polzovatelámı ınformasıı o deıatelnostı predprıatıa. Ona prevrashaetsá praktıcheskı v edınstvennyı sıstematızırovannyı ıstochnık fınansovoı ınformasıı o deıatelnostı hozáıstvýıýshego sýbekta, v osnovnoe sredstvo kommýnıkasıı hozáıstvýıýshıh sýbektov razlıchnyh organızasıonno – pravovyh form ı ınformasıonnýıý bazý posledýıýshıh analıtıcheskıh raschótov, neobhodımyh dlá prınátıa ýpravlencheskıh reshenıı.

Takım obrazom, chtoby osenıt polojenıe del na rynke, sostoıanıe togo ılı ınogo predprıatıa neobhodımo ımet predstavlenıe o fınansovoı ochótnostı ı raskryvaemyh v neı statáh. Tem bolee eto neobhodımo segodná, kogda v ýslovıah rynochnyh otnoshenıı, rol ochótnyh pokazateleı dlá prınátıa ýpravlencheskıh reshenıı, opredelenıa polojenıa predprıatıa na rynke znachıtelno vozrastaet.

V dannoı dıplomnoı rabote raskryty osnovnye voprosy, kasaıýshıesá fınansovoı ochótnostı, eó aýdıta ı analıza na osnove materıalov AO «KEGOC».

V pervoı glave dana tehnıko-ekonomıcheskaıa harakterıstıka AO «KEGOC», ego ýchótnaıa polıtıka, osvesheny Konseptýalnye osnovy sostavlenıa ı predstavlenıa fınansovoı ochótnostı.

Vo vtoroı glave prıvedena metodıka provedenıa aýdıta elementov fınansovoı ochótnostı: aktıvov, sobstvennogo kapıtala, obázatelstv, dohodov ı rashodov.

V treteı glave proızvedón analız sostava ı strýktýry aktıvov, sovokýpnogo kapıtala, pokazateleı lıkvıdnostı ı platejesposobnostı AO «KEGOC» za trı smejnyh perıoda, a ımenno za 2001, 2002 ı 2003 gody.

Takım obrazom, po rezýltatam analıza fınansovyh pokazateleı, mojno skazat, chto s momenta obrazovanıa AO «KEGOC» nablúdaetsá dınamıka rosta  oborotnogo kapıtala  sostavıvshego  9 863 768  tys. tenge na kones 2003 goda ılı vozrosshego po sravnenıý s  rezýltatamı pervogo ochetnogo 1997 goda na 30,5%.

Strýktýra  aktıvov ı pasıvov  podverglas ızmenenıam v svázı s  narashıvanıem tempov osvoenıa zaımov. Eslı ranee  v aktıvah balansa dolá dolgosrochnoı debıtorskoı  zadoljennostı neznachıtelna, to v  ochetnom godý ona sostavláet 20% ot sýmmy oborotnyh aktıvov. Adekvatno ızmenılas strýktýra  pasıvov, gde vtoroı god nahodıt otrajenıe  vozrastaıýshaıa sýmma  tekýsheı chastı  dolgosrochnyh kredıtov, dolá kotoryh  v obsheı sýmme tekýshıh obázatelstv  sostavláet okolo 10%. V sostave  procheı kredıtorskoı zadoljennostı  znachıtelnýıý dolú ılı 79% zanımaıýt dengı potensıalnyh postavshıkov ı podrádchıkov,  perechıslennyh  v kachestve  tendernyh vznosov.

 

Koefısıent tekýsheı lıkvıdnostı   sostavıl  3,24 protıv 4,44 za 2003 god, v svázı s ývelıchenıem   tekýshıh obázatelstv  na 75 %, sformırovavshıhsá v razmere 3 042 644 tys. tenge protıv 1 735 560  tys. tenge. Rost proızoshel v za schet perevoda chastı dolgosrochnyh kredıtov v razmere 1 333,764 tys. tenge v razrád tekýshıh v svázı s nastýplenıem srokov pogashenıa  obázatelstv po  Proektý Modernızasıa Nasıonalnoı Elektrıcheskoı Setı  menee goda  v sootvetstvıı s grafıkamı. Prı etom, ývelıchenıe tekýshıh aktıvov  proızoshlo na  44,7%, za schet vozvrata debıtorskoı zadoljennostı ı ývelıchenıa deneg na schetah Kompanıı, sostavıvshıh 6 311 998 tys. tenge protıv 3 089 694 tys. tenge za 2002 god (rost bolee, chem v 2 raza).

  Koefısıent srochnoı lıkvıdnostı po ıtogam 2003 goda snızılsá ı sostavıl 2,65 vmesto 3,21 za 2002 god v svázı so snıjenıem  kratkosrochnoı debıtorskoı zadoljennostı na 10,9% ı vysheýkazannogo rosta  obázatelstv.

   VozmojnostKompanıı pokryvat tekýshıe obázatelstva naıbolee lıkvıdnymı sredstvamı podverglas ızmenenıý v storoný ýlýchshenıa. Po ıtogam 2003 goda koefısıent absolútnoı lıkvıdnostı sostavláet 2,18, togda kak, za 2002 god, dannyı pokazatel sostavlál 1,78. Dınamıka ostatkov deneg na schetah prevysıla rost tekýshıh obázatelstv na 29% (104,3% protıv 75,3%).

Koefısıent zaemnyh sredstv, harakterızýıýshıı  dolú zadoljennostı v strýktýre kapıtala, podvergsá ývelıchenıý ı sostavıl 0,16 v 2003 godý protıv 0,06 po ıtogam 2002 goda. Dannoe ızmenenıe svázano s  ývelıchenıem dolgosrochnyh zaımov v kredıtorskoı zadoljennostı. Obshee ývelıchenıe dolgosrochnoı kredıtorskoı zadoljennostı sostavılo 7 874 806 tys. tenge.  V to je vremá na 14,73% ılı  11 157 294 tys. tenge ývelıchılıs obshıe aktıvy Kompanıı, kotorye sostavılı 86 891 561 tys. tenge. Nesmotrá  na takoe sootnoshenıe, dannyı pokazatel svıdetelstvýet o dostatochno vysokoı ýstoıchıvostı.

Koefısıent otnoshenıa zaemnyh ı sobstvennyh sredstv takje podvergsá ızmenenıam v storoný ýmenshenıa ı sostavıl 0,19 po sravnenıý s 6,6 v 2002 godý. Sobstvennyı kapıtal Kompanıı po sostoıanıý na 31.12.2003 g. ývelıchılsá na 1 975 404 tys. tenge ı sostavıl 72 979 200 tys. tenge. Eto obýslovleno   ýmenshenıem nepokrytogo ýbytka proshlyh let  na sýmmý dohodov ochetnogo perıoda, chto sostavılo 1 750 802 tys. tenge v 2003 godý, a v 2002 godý - 341 536 tys. tenge.  Na fone sravnıtelno nebolshogo ývelıchenıa sobstvennogo kapıtala Kompanıı, ývelıchenıe obázatelstv po ıtogam 2003 goda bolee znachıtelno. V selom obázatelstva Kompanıı ývelıchılıs po sravnenıý s ıtogamı 2002 goda na 9 181 890 tys. tenge ı sostavılı 13 912 361 tys. tenge. Zaımy bankov sostavláút 66% ot obshego obema obázatelstv ılı 9 234 605 tys. tenge v rezýltate narashıvanıa tempov osvoenıa zaımov na 208%  ı  nachalom osvoenıa  novogo proekta.  Rezýltaty deıatelnostı Kompanıı za 2003 god svıdetelstvýıýt o tom, chto ımeıýshıı ýroven dolgovogo bremenı ne okazyvaet znachıtelnogo vlıanıa na fınansovýıý ýstoıchıvostı fınansovýıý gıbkostKompanıı.

Podvodá ıtogı prodelannoı rabote, mojno skazat, chto ıtogı deıatelnostı AO «KEGOC» harakterızýıýtsá polojıtelnymı ızmenenıamı v strýktýre aktıvov. V selom predprıatıem polýchen dohod ot osnovnoı deıatelnostı v razmere 15 742 248 tys. tenge. Krome togo, obem  deneg na schetah Kompanıı svıdetelstvýet o prıemlemom ýrovne lıkvıdnostı dlá obespechenıa nachala vyplat po obázatelstvam.

Odnako tekýshee sostoıanıe aktıvov ı pasıvov trebýet  tshatelnogo  ızýchenıa ı prınátıa mer po snıjenıý nelıkvıdnyh aktıvov, effektıvnogo ıspolzovanıa ımeıýshıhsá resýrsov. Po sravnenıý s 2002 godom nablúdaetsá  rost  nezavershennogo stroıtelstva na 44,5% (1 138 122 tys. tenge.), sostavıvshego  3 693 832 tys. tenge.  Prı etom, Investısıonnoı programmoı AO «KEGOC»  na 2005 god   predpolagaetsá osvoenıe ız etoı sýmmy tolko na 2 190 650 tys. tenge ılı na 59%. V perechne obektov  nezavershennogo stroıtelstva dostatochno mnogo obektov podlejashıh spısanıý.

 V sostave tekýshıh  aktıvov 1 815 128 tys. tenge ılı 18% zanımaıýt tovarno-materıalnye zapasy, kachestvennyı sostav kotoryh takje  trebýet  tshatelnogo ızýchenıa ı prınátıa mer.

Na osnove vysheızlojennogo ıa predlagaıý AO «KEGOC» sledýıýshıe deıstvıa po ýlýchshenıý fınansovogo sostoıanıa predprıatıa:

• V seláh povyshenıa effektıvnostı kapıtalnyh zatrat provestı analız nezavershennogo stroıtelstva, prınát mery po ıspolnenıý plana po ego vvodý v eksplýatasıý, ne dopýskat ývelıchenıa  obemov nezavershennogo stroıtelstva ı obespechıt mınımızasıý  nalogovyh platejeı;
• Povysıt effektıvnostkontrolá za osvoenıem ostatkov tovarno-materıalnyh zapasov ı obespechıt realızasıý na storoný, neıspolzýemyh v prosese proızvodstva materıalov;
• Prınımat mery po sohranenıý optımalnogo ýrovná  tekýsheı kredıtorskoı zadoljennostı.   

 

 

 

 

 

 

 

Spısok ıspolzovannoı lıteratýry

 

1. Nazarbaev N.A. Kazahstan-2030. Prosvetanıe, bezopasnostı ýlýchshenıe blagosostoıanıa vseh kazahstansev. Poslanıe Prezıdenta strany narodý Kazahstana.

 

2. Postanovlenıe Kabıneta Mınıstrov Respýblıkı Kazahstan «O gosýdarstvennoı programme Respýblıkı Kazahstan po perestroıke statısıkı, pervıchnogo ı býhgalterskogo ýchóta v narodnom hozáıstve» ot 29 dekabrá 1992 goda № 1098.

 

 

3. Ýkaz Prezıdenta Respýblıkı Kazahstan, ımeıýshıı sılý zakona «O býhgalterskom ýchóte ı fınansovoı ochótnostı» ot 26 dekabrá 1995 goda № 2732 (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı ot 24.06.2002 g.).

 

4. Konseptýalnaıa osnova dlá podgotovkı ı predstavlenıa fınansovyh ochótov, ýtverjdónnyh Postanovlenıem Nasıonalnoı komıssıı Respýblıkı Kazahstan po býhgalterskomý ýchótý ot 12 noıabrá 1996 goda №2.

 

5. Ýkaz prezıdenta Respýblıkı Kazahstan ot 24 aprelá 1995 goda, ımeıýshıı sılý zakona, «O nalogah ı drýgıh obázatelnyh platejah v búdjet» (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı, vnesennymı 21 dekabrá 1995 goda №2703).

 

6. Zakon Respýblıkı Kazahstan «Ob aýdıtorskoı deıatelnostı» ot 20 noıabrá 1998 goda №304-I (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı ot 26 dekabrá 2002 goda №364-II).

 

7. Standarty býhgalterskogo ýchóta. Nasıonalnaıa komısıa Respýblıkı Kazahstan. – Almaty: «Iýrıst», 2004.

 

8. Mejdýnarodnye Standarty Fınansovoı Ochótnostı (rýsskoe ızdanıe). M: «Askerı», 1999.

 

9. Ýstav OAO «KEGOC» (Kazahstanskoı Kompanıı po ýpravlenıý elektrıcheskımı setámı).

 

10. Ýchótnaıa polıtıka OAO «KEGOC» (Kazahstanskoı Kompanıı po ýpravlenıý elektrıcheskımı setámı) ot 2003 goda.

 

11. Arens E.A., Lobbek Dj.K. Aýdıt. M: Fınansy ı statısıka, 1995g.

 

 

12. Baımýhanova S.B. Býhgalterskıı ýchót hozáıstvýıýshıh sýbektov. Almaty: Sennye býmagı, 2002g.

 

13. Dúsembaev K.Sh., Egemberdıeva S.K., Dúsembaeva Z.K. Aýdıt ı analız fınansovoı ochótnostı. Almaty: Qarjy-qarajat, 1998g.

 

14. Radostoves V.K., Radostoves V.V., Shmıdt O.I. Býhgalterskıı ýchót na predprıatıı. Almaty: Sentraýdıt-Kazahstan, 2002g.

 

15. Rahımbekova R.M., Keýlımjaev K.K. Fınansovyı ýchót na predprıatıı. Almaty: Ekonomıka, 2003g.

 

16. Savıskaıa G.V. Analız hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa. Mınsk: OOO «Novoe znanıe», 1999g.

 

17. Sheremet A.D., Saıfýllın R.S. Fınansy predprıatıı. M.: Infra-M, 1998g.

 

18. Sheremet A.D., Sýıs V.P. Aýdıt. M.: Infra-M, 1995g.

 

19. Shıshkın A.K., Mıkrúkov V.A., Dyshkant I.D. Ýchót, analız, aýdıt na predprıatıı. M.: Aýdıt, ızdatelskoe obedınenıe «Iýnıtı», 1996g.

 

20. Podolskıı V.I. Aýdıt. M: Aýdıt, «Iýnıtı», 1997g.

 

21. Erjanov M.S. Teorıa ı praktıka aýdıta. Almaty: Gylym, 1994g.

 

22. Kovalóv V.V. Analız fınansovo-hozáıstvennoı deıatelnostı predprıatıa. M: Fınansy ı statısıka, 2002g.

 

23. Metodıka provedenıa aýdıta fınansovoı ochótnostı. Jýrnal «Zaochnaıa shkola aýdıtora». Almaty: TOO «Jalyn», mart №3, 2005g.

 

24. Aýdıt vneoborotnyh ı tekýshıh aktıvov. Jýrnal «Zaochnaıa shkola aýdıtora». Almaty: TOO «Jalyn», aprel №4, 2005g.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

[1] Standart býhgalterskogo ýchóta №4 «Ochót o dvıjenıı deneg»

[2] Ýkaz Prezıdenta Respýblıkı Kazahstan «O býhgalterskom ýchóte», ımeıýshem sılý zakona, ot 26 dekabrá 1995 goda № 2732 (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı ot 24.06.2002g.)

[3] SBÝ № 2 «Býhgalterskıı balans ı osnovnye raskrytıa v fınansovyh ochótah».

[4] Konseptýalnaıa osnova dlá podgotovkı ı predstavlenıa fınansovyh ochótov, ýtverjdónnaıa postanovlenıem Nasıonalnoı komıssıı RK po býhgalterskomý ýchótý ot 12 noıabrá 1996 goda № 2.

[5] Konseptýalnaıa osnova dlá podgotovkı ı predstavlenıa fınansovyh ochótov, ýtverjdónnyh Postanovlenıem Nasıonalnoı komıssıı Respýblıkı Kazahstan po býhgalterskomý ýchótý ot 12 noıabrá 1996 goda №2.

[6] Ýkaz Prezıdenta Respýblıkı Kazahstan, ımeıýshıı sılý zakona, «O býhgalterskom ýchóte» ot 26 dekabrá 1995 goda № 2732 (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı ot 24.06.2002g.) ı Konseptýalnaıa osnova dlá podgotovkı ı predstavlenıa fınansovyh ochótov, ýtverjdónnyh Postanovlenıem Nasıonalnoı komıssıı Respýblıkı Kazahstan po býhgalterskomý ýchótý ot 12 noıabrá 1996 goda №2.

 

[7] Ýkaz prezıdenta Respýblıkı Kazahstan ot 24 aprelá 1995 goda, ımeıýshıı sılý zakona, «O nalogah ı drýgıh obázatelnyh platejah v búdjet» (s ızmenenıamı ı dopolnenıamı, vnesennymı 21 dekabrá 1995 goda №2703).

[8] Ýkaz Prezıdenta Respýblıkı Kazahstan, ımeıýshıı sılý zakona, ot 24 aprelá 1995 goda №2235.